ВЭД   РФ   Испания
Консультации   Контракты   Валютный контроль   КИК   Счета за рубежом
Амнистия 2018   Запрос услуг   Контакты 
Правовое бюро
"Проект-ВС"

 Аналитические правовые услуги по ВЭД 

Москва-Сити, Пн-Вс
 Пресненская наб., 12, 13 эт. 

Услуги
Решения
Обоснования
Комментарии
Материалы
Новости
Счета и ситуации резидентов РФ в иностранных банках за рубежом. Валютное регулирование и налогообложение в РФ

Счета и ситуации резидентов РФ за рубежом
Валютное регулирование и налогообложение в РФ

Правовые услуги по валютным операциям ► Счета физических лиц, ИП и юридических лиц РФ за рубежом

Устная
консультация
 ► 
Письменный
консалтинг
 ► 
Услуги
по документам
 ► 
Решения
по ситуациям
Офис / Скайп / Тел
10 тыс. руб./ч
 ► 
Консультация
Оценка. Разработка
 ► 
Анализ. Подготовка
Образцы
Иллюстрации
решений
  
  
  
Детальное рассмотрение и непрямые выводы для оптимальных правовых решений
Общая детализация
Целевая детализация
Наглядная демонстрация
Детализация объяснений

РезидентыПраво и запреты на счетаУведомления о счетахОтчеты о движении средств
Разрешенные зачисленияСписанияДокументыХранение документовШтрафыРиски
Платежи родственникамНедвижимостьЦенные бумагиБрокерские счетаКИКТовары
ПереводыЗаймыПроцентыЗарплатыСовместные счетаДвойное гражданство
Проживание за рубежом и доходы, интересы в РФДекларация 3-НДФЛКонфиденциальность
Обмен информацией о счетахАмнистия капиталовСчета, КИК, налоги, инвестиции в Испании



Разрешенные переводы и зачисления средств на счета резидентов РФ за рубежом

Три основных категории зачислений на счета за рубежом. С 1 января 2018 года, когда вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2017 г. № 427-ФЗ, разрешенные зачисления на счета за рубежом валютных резидентов РФ можно условно разбить на 3 основных категории таких зачислений:

  1. Зачисления на счета за рубежом физических лиц - валютных резидентов РФ, срок пребывания которых за пределами РФ в течение календарного года в совокупности составит 183 дня и менее.

  2. Зачисления на счета за рубежом физических лиц - валютных резидентов РФ, срок пребывания которых за пределами РФ в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней.

  3. Зачисления на счета за рубежом валютных резидентов РФ, открытых в филиалах банков РФ за рубежом.

Разрешенные зачисления на счета за рубежом физ. лиц - валютных резидентов, находящихся вне РФ 183 дня и менее в календарном году. В этом случае применяются нормы о разрешенных зачислениях на счета за рубежом, установленные статьей 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Однако перечень таких разрешенных операци изложен в статье 12 с многочисленными ссылками на другие статьи закона. Для удобства понимания и для первичного планирования операций, в упрощенной форме с разбивкой по группам схожих операций общий перечень разрешенных зачислений денежных средств на счета за рубежом можно представить нижеприведенным образом. Но при этом важно учитывать, что для итогового планирования и проведения конкретных валютных операций необходимо основываться строго на нормах закона о валютном регулировании. Кроме того, в ряде случаев сами нормы закона о валютном регулировании требуют расшифровки по другим законам и (или) правовым актам РФ.

  1. Переводы с одного своего счета на другой
  2. Переводы на счета другого резидента
  3. Зачисление взноса для открытия счета
  4. Внесение наличных на счета за рубежом
  5. Зачисление средств при конверсионных операциях
  6. Зачисление доходов от сдачи в аренду имущества вне РФ
  7. Зачисление доходов от продажи недвижимости вне РФ
  8. Зачисление доходов от продажи транспортных средств вне РФ
  9. Зачисление средств по доверительному управлению
  10. Зачисление средств по ценным бумагам
  11. Зачисление процентов
  12. Зачисления по займам и кредитам
  13. Зачисления по зарплатным проектам
  14. Зачисление выплат социального характера
  15. Зачисление страховых выплат
  16. Зачисления по решениям иностранных судов
  17. Зачисление возвратов ранее уплаченных средств
  18. Зачисление средств по транспортным операциям
  19. Зачисления при строительстве объектов за рубежом
  20. Зачисления при выставках и аналогичных мероприятиях
  21. Зачисление средств по операциям с государственными органами РФ

Разрешенные зачисления на счета за рубежом физ. лиц - валютных резидентов, находящихся вне РФ более 183 дней в календарном году. В этом случае ограничительные нормы о разрешенных зачислениях на счета за рубежом, установленные статьей 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", не применяются в силу части 8 этой статьи:

"8. Требования к порядку открытия счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации, проведения по указанным счетам (вкладам) валютных операций, а также представления отчетов о движении средств по этим счетам (вкладам), установленные настоящей статьей, не применяются к уполномоченным банкам, которые открывают счета (вклады) в банках за пределами территории Российской Федерации, проводят по ним валютные операции и представляют отчеты в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, и к физическим лицам - резидентам, срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней".

(в ред. Федеральных законов от 21.11.2011 г. № 327-ФЗ, от 28.12.2017 г. № 427-ФЗ)

Иными словами, разрешенными будут являться все зачисления. Однако если такой срок пребывания за пределами РФ в календарном году составит 183 дня и менее, то получается, что данное освобождение от требований к проведению валютных операций уже не применяется и на эти операции будет распространяться режим ограничений, упомянутых выше.

Разрешенные зачисления на счета за рубежом валютных резидентов РФ, открытых в филиалах банков РФ за рубежом. В этом случае ограничительные нормы о разрешенных зачислениях на счета за рубежом, установленные статьей 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", не применяются в силу части 9 этой статьи:

"9. Положения настоящей статьи не распространяются на счета (вклады) резидентов, открытые в расположенных за пределами территории Российской Федерации филиалах уполномоченных банков".

Согласно определениям понятий, данным в статье 1 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле":

"1. Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:

...

8) уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте;"



Разрешенные списания средств со счетов за рубежом

Нормы закона по списаниям средств со счетов за рубежом. Установлены частями 6 и 6.1 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле":

Статья 12. Счета резидентов в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации

6. Юридические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными в соответствии с настоящим Федеральным законом на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, за исключением валютных операций между резидентами, за исключением валютных операций, указанных в части 6.1 настоящей статьи.

Физические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции с использованием средств, зачисленных в соответствии с настоящим Федеральным законом на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, за исключением запрещенных валютных операций между резидентами.

(в редакции и согласно изменениям Федерального закона от 28.12.2017 г. № 427-ФЗ)

6.1. Со средствами, указанными в части 6 настоящей статьи, между резидентами без ограничений осуществляются следующие валютные операции:

1) операции по выплате сотрудникам дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации, постоянных представительств Российской Федерации при международных (межгосударственных, межправительственных) организациях, иных официальных представительств Российской Федерации и представительств федеральных органов исполнительной власти, находящихся за пределами территории Российской Федерации, месячного должностного оклада с надбавками, денежного содержания, должностного оклада и надбавки к должностному окладу (при наличии оснований для ее установления), иных сумм в иностранной валюте согласно заключенным с указанными сотрудниками (работниками) служебным контрактам (изменениям в служебные контракты), трудовым договорам и иных сумм, связанных с исполнением указанными сотрудниками (работниками) своих служебных (трудовых) обязанностей за пределами территории Российской Федерации, выплата которых предусмотрена законодательством Российской Федерации, а также причитающихся указанным сотрудникам (работникам) и проживающим с ними членам их семей сумм возвращенного налога на добавленную стоимость и иных налогов, полученных от компетентных органов государства пребывания;

(п. 1 в редакции и согласно изменениям Федерального закона от 28.12.2017 г. № 427-ФЗ)

2) операции по выплате заработной платы сотрудникам представительства юридического лица - резидента, находящегося за пределами территории Российской Федерации;

3) операции по оплате и (или) возмещению расходов, связанных с командированием указанных в пунктах 1 и 2 настоящей части сотрудников на территорию страны местонахождения указанных в пунктах 1 и 2 настоящей части представительств, учреждений и организаций и за ее пределы, за исключением территории Российской Федерации;

4) операции, указанные в подпунктах "ж" и "з" пункта 9 части 1 статьи 1, пунктах 10, 11, 16, 18 и 19 части 1 статьи 9, а также абзацами шестым - восьмым части 2 статьи 14 настоящего Федерального закона.

...

8. Требования к порядку открытия счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации, проведения по указанным счетам (вкладам) валютных операций, а также представления отчетов о движении средств по этим счетам (вкладам), установленные настоящей статьей, не применяются к уполномоченным банкам, которые открывают счета (вклады) в банках за пределами территории Российской Федерации, проводят по ним валютные операции и представляют отчеты в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, и к физическим лицам - резидентам, срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней.

(в ред. Федеральных законов от 21.11.2011 г. № 327-ФЗ, от 28.12.2017 г. № 427-ФЗ)

...

9. Положения настоящей статьи не распространяются на счета (вклады) резидентов, открытые в расположенных за пределами территории Российской Федерации филиалах уполномоченных банков.

Особенности разрешенных списаний средств со счетов за рубежом физических лиц. Исходя из вышеизложенных правовых норм, можно отметить, что как и в случае с разрешенными валютными операциями по зачислению денежных средств на счета за рубежом, в целях разрешенных списаний с 01.10.2018 г. также можно выделить 3 основных категории валютных операций:

  1. Списания со счетов за рубежом физических лиц - валютных резидентов РФ, срок пребывания которых за пределами РФ в течение календарного года в совокупности составит 183 дня и менее.

  2. Списания со счетов за рубежом физических лиц - валютных резидентов РФ, срок пребывания которых за пределами РФ в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней.

  3. Списания со счетов за рубежом валютных резидентов РФ, открытых в филиалах банков РФ за рубежом.

При этом для физических лиц - валютных резидентов, в течение календарного года в основном находящихся в РФ, общее разрешение на списание средств со счетов за рубежом теперь (с 01.01.2018 г.) ограничивается двумя условиями:

  • средства на счете за рубежом должны быть зачислены на этот счет в соответствии с Федеральными законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле"
  • операция по списанию не должна подпадать под запрещенные валютные операции между резидентами.

Документы по валютным операциям на счетах за рубежом

Применительно к документам по валютным операциям на счетах за рубежом резидентов - физических лиц можно отметить следующие положения Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле":

Статья 23. Права и обязанности органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц

...

4. В целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов следующие документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов:

1) документы, удостоверяющие личность физического лица;

2) документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

...

4) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

5) документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество;

6) документы, удостоверяющие права нерезидентов на осуществление валютных операций, открытие счетов (вкладов), оформляемые и выдаваемые органами страны места жительства (места регистрации) нерезидента, если получение нерезидентом такого документа предусмотрено законодательством иностранного государства;

7) уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации;

...

9) документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты) и дополнения и (или) изменения к ним, доверенности, выписки из протокола общего собрания или иного органа управления юридического лица; документы, содержащие сведения о результатах торгов (в случае их проведения); документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, акты государственных органов;

10) документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая ведомости банковского контроля, банковские выписки; документы, подтверждающие совершение валютных операций, в том числе оформляемые и выдаваемые банками, расположенными за пределами территории Российской Федерации;

11) таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации товаров, валюты Российской Федерации, иностранной валюты и внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме;

...

13) документы, подтверждающие, что физические лица являются супругами или близкими родственниками, включая документы, выданные органами записи актов гражданского состояния (свидетельство о заключении брака, свидетельство о рождении), вступившие в законную силу решения суда об установлении факта семейных или родственных отношений, об усыновлении (удочерении), об установлении отцовства, а также записи в паспортах о детях, о супруге и иные документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

14) документы, подтверждающие факт пребывания физических лиц - резидентов за пределами территории Российской Федерации, документы, подтверждающие факты въезда в Российскую Федерацию и (или) выезда из Российской Федерации;

(п. 14 в ред. Федерального закона от 28.12.2017 г. № 427-ФЗ)

15) договоры финансирования под уступку денежного требования (факторинга), указанные в части 4 статьи 9 настоящего Федерального закона, и (или) договоры о последующей уступке денежного требования;

16) письменные уведомления об уступке (последующей уступке) денежного требования финансовому агенту (фактору);

17) документы, подтверждающие совершение операций и расчетов в соответствии с частью 5 статьи 19 настоящего Федерального закона.

18) документы, подтверждающие факт временного пребывания в иностранном государстве сотрудников (работников) дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации, постоянных представительств Российской Федерации при международных (межгосударственных, межправительственных) организациях, иных официальных представительств Российской Федерации и представительств федеральных органов исполнительной власти, находящихся за пределами территории Российской Федерации, выехавших совместно с ними членов их семей (супруг, супруга, дети, не достигшие возраста восемнадцати лет, дети старше этого возраста, ставшие инвалидами до достижения ими возраста восемнадцати лет), а также граждан Российской Федерации, являющихся сотрудниками международных (межгосударственных, меж­пра­ви­тель­ствен­ных) организаций, выдаваемые соответствующими органами государственной власти Российской Федерации и международными организациями.

(п. 18 введен Федеральным законом от 28.12.2017 г. № 427-ФЗ)

5. Органы и агенты валютного контроля вправе требовать представления только тех документов, которые непосредственно относятся к проводимой валютной операции.

Все документы должны быть действительными на день представления органам и агентам валютного контроля. По запросу органа валютного контроля или агента валютного контроля представляются надлежащим образом заверенные переводы на русский язык документов, исполненных полностью или в какой-либо их части на иностранном языке. Документы, исходящие от государственных органов иностранных государств, подтверждающие статус юридических лиц - нерезидентов, должны быть легализованы в установленном порядке. Иностранные официальные документы могут быть представлены без их легализации в случаях, предусмотренных международным договором Российской Федерации.

Документы представляются органам и агентам валютного контроля в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Если к проведению валютной операции или открытию счета имеет отношение только часть документа, может быть представлена заверенная выписка из него.

Уполномоченные банки отказывают в осуществлении валютной операции в случае непредставления лицом документов, требуемых на основании части 4 настоящей статьи и настоящей части, либо представления им недостоверных документов.

Оригиналы документов принимаются органами и агентами валютного контроля для ознакомления и возвращаются представившим их лицам. В материалы валютного контроля в этом случае помещаются заверенные соответственно органом валютного контроля или агентом валютного контроля копии.

Одни и те же документы представляются резидентами и нерезидентами органу валютного контроля, территориальному подразделению органа валютного контроля, агенту валютного контроля, непосредственно истребовавшим соответствующие документы, однократно и не подлежат повторному представлению до изменения сведений, указанных в представленных документах. Указанное положение не распространяется на случаи утраты представленных документов вследствие непреодолимой силы. В случае изменения сведений, указанных в представленных документах, резидент или нерезидент обязан сообщить об этом соответствующему органу валютного контроля, территориальному подразделению органа валютного контроля, агенту валютного контроля, представив необходимые документы, подтверждающие соответствующие изменения. Для подтверждения фактов у резидентов и нерезидентов могут быть истребованы только те документы, которые используются субъектами предпринимательской деятельности, в том числе для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота. В этом случае составления отдельных документов специально для целей валютного контроля не требуется, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.



Хранение резидентами документов и материалов по операциям на счетах за границей

Обязанность хранить документы в целях валютного регулирования. Пункт 2 части 2 статьи 24 Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле":

2. Резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны:

...

2) вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора;

...

Право налоговых органов запрашивать документы в целях валютного контроля. Пункт 8 Правил представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2015 года № 1365:

8. В целях осуществления валютного контроля налоговый орган в пределах своей компетенции имеет право запрашивать и получать от физического лица - резидента подтверждающие документы (копии документов) и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов (вкладов) (далее - подтверждающие документы и информация).

Обязанность хранить документы в целях налогообложения в РФ. Пункт 8 части 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ:

Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)

1. Налогоплательщики обязаны:

...

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;



Штрафы за нарушения до 100% от суммы валютной операции, до 1 миллиона рублей

Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ)

Статья 15.25. Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования


1. Осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, -

влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

2. Представление резидентом в налоговый орган с нарушением установленного срока и (или) не по установленной форме уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, -

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи до одной тысячи пятисот рублей; на должностных лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей.

2.1. Непредставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, -

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на должностных лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - от восьмисот тысяч до одного миллиона рублей.

...

6. Несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок, неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов -

влекут наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей; на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

6.1. Нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов не более чем на десять дней -

влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от трехсот до пятисот рублей; на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на юридических лиц - от пяти тысяч до пятнадцати тысяч рублей.

6.2. Нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов более чем на десять, но не более чем на тридцать дней -

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи до одной тысячи пятисот рублей; на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей; на юридических лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.

6.3. Нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов более чем на тридцать дней -

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч пятисот рублей до трех тысяч рублей; на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

...

6.5. Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 6 настоящей статьи, выразившегося в несоблюдении установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов, -

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере двадцати тысяч рублей; на должностных лиц в размере от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей; на юридических лиц - от четырехсот тысяч до шестисот тысяч рублей.



Риски и проблемы валютных резидентов РФ по счетам за рубежом

В связи с вышеуказанными ограничениями по списанию и зачислению денежных средств на счетах за рубежом и обязанностью подавать в налоговые органы РФ уведомления о счетах за рубежом и отчеты о движении денежных средств на счетах за рубежом, а также документы по операциям на счетах за рубежом (по требованиям налоговых органов), и в свете начала автоматического обмена информацией о зарубежных финансовых счетах в налоговых целях между РФ и другими странами у владельцев счетов - резидентов по валютному законодательству РФ, в особенности в основном проживающих в РФ - возникают следующие основные риски и проблемы:

  • Штраф 75%-100% от суммы незаконной валютной операции (операции, осуществленной в случаях, не предусмотренных валютным законодательством РФ). Причем этот риск относится не только к зачислениям и списаниям денежных средств на счета / со счетов за рубежом, но и к сопутствующим валютным операциям:
    • Переводы инвалюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета на счет
    • Ввоз в РФ и вывоз из РФ валютных ценностей, валюты РФ и дорожных чеков
  • Наличие неопределенных, не до конца ясных, пограничных случаев по разрешенным или запрещенным валютным операциям на счетах за рубежом, что затрудняет принятие решений о проведении таких операций
  • Начисление налогов в РФ на доходы в виде денежных средств, зачисленных на счета за рубежом или выявленных на счетах за рубежом
  • Обязанность самостоятельно исчислять НДФЛ в РФ и подавать налоговую декларацию 3-НДФЛ по доходам за рубежом и прилагать к ней соответствующие документы
  • Налоговые штрафы за недекларирование доходов в виде денежных средств, зачисленных на счета за рубежом, штрафы / пени за неуплату или просрочку уплаты налогов
  • Раскрытие банковской тайны / информации о средствах и операциях на счетах за рубежом
  • Штрафы за неподачу уведомления об открытии / изменении реквизитов / закрытии счета за рубежом, за непредставление отчета о движении денежных средств по счету за рубежом, за непредставление документов по валютным операциям за рубежом, за неисполнение предписаний налоговых органов как органов валютного контроля
  • Необходимость получать запрошенные российской налоговой инспекцией документы в иностранном банке за рубежом
  • Обязанность хранить документы и информацию по валютным операциям на счетах за рубежом
  • Необходимость собирать иностранные документы об уплаченных налогах за рубежом, их легализовывать для представления в РФ и переводить на русский язык
  • Необходимость представлять в иностранный банк-нерезидент документы о налоговом резидентстве в РФ, об уплаченных в РФ налогах
  • Ограничения по использованию в РФ банковских карт, привязанных к счетам за рубежом
  • Осложнения в связи с субъективными неправомерными или неудобными требованиями и (или) менталитетом инспекторов в банках в РФ и за рубежом и налоговых инспекциях в РФ
  • Осложнения в связи с использованием контролируемых иностранных компаний (КИК)
  • Осложнения в отношениях с партнерами и контрагентами при проведении расчетов с ними через зарубежные счета

С другой стороны, у граждан РФ - валютные резидентов, в основном проживающим за рубежом, также возникают определенные риски и проблемы, особенно в случаях необходимости периодических приездов в РФ, доходов, имущества, деятельности в РФ:

  • Использование статуса валютного резидента РФ, проживающего вне РФ свыше 183 дней в году, влечет, по общему правилу, утрату статуса налогового резидента РФ, что означает более высокое налогообложение доходов в РФ
  • В иностранных банках такие граждане РФ могут подпадать под категорию нерезидентов на основании открытия счета по российскому паспорту, месте рождения в РФ и другим критериям, и соответственно сведения о них будут попадать в автоматический обмен информацией о счетах с РФ, с последующими осложнениями в ИФНС в связи с отсутствием представленных уведомлений и отчетов о счетах, декларации 3-НДФЛ по доходам в РФ и др.
  • В российских банках к таким гражданам РФ также могут предъявляться повышенные требования в силу стандартов и правил контроля в конкретных банках
  • Вероятны осложнения с перечислениями денежных средств из РФ и в РФ для родственников, крупных покупок, инвестиционных проектов, в том числе в целях законной минимизации налоговых обязанностей и налоговых рисков в РФ
  • Имеются ограничения с рисками штрафов 75%-100% по валютным операциям с резидентами в РФ, в том числе при расчетах в РФ банковскими картами, открытым по зарубежным счетам, и валютно-правовые риски по займам нерезидентам, в частности, своим компаниям КИК

Валютные переводы и льготы по НДФЛ по операциям с близкими родственниками

Разрешенные валютные переводы между близкими родственниками. В Федеральном законе № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" имеется несколько случаев специального регулирования валютных операций между супругами и близкими родственниками. В упрощенном виде для первичного планирования операций их можно представить следующим образом:

  • переводы физическими лицами - резидентами инвалюты со своих счетов в РФ супругам или близким родственникам на их счета в РФ
  • переводы физическими лицами - резидентами инвалюты со своих счетов в РФ супругам или близким родственникам на счета за рубежом
  • зачисление на счета за рубежом физическими лиц - резидентов инвалюты и внешних ценных бумаг в дар от супруга и близких родственников

Льготы по НДФЛ по операциям между близкими родственниками. Согласно положениям главы Налогового кодекса РФ по НДФЛ такие льготы предоставляются в следующих случаях:

  • по операциям, связанным с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками
  • по уплате налоговых сумм за налогоплательщика иным физическим лицом (в том числе близким родственником)
  • по передаче прав в отношении иностранной структуры без образования юридического лица и по доходам от такой структуры, за исключением ее прибыли
  • по страховым выплатам и взносам по некоторым договорам добровольного страхования жизни
  • по доходам в порядке наследования, за некоторыми исключениями, и дарения
  • по доходам от продажи недвижимости, находившейся в собственности 3 года и полученной при наследовании или по договору дарения от членов семьи и (или) близких родственников

Необходимость документального подтверждения статуса "близкого родственника". В целях валютных операций и налоговых льгот понятия "супруг", "близкие родственники" и другие являются правовыми понятиями как по валютному, так и по налоговому законодательству РФ, и определяются Семейным кодексом РФ. При этом такой правовой статус должен подтверждаться документально. В частности, в целях валютного контроля согласно пункту 13 части 4 статьи 23 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле":

Статья 23. Права и обязанности органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц

...

4. В целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов следующие документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов:

...

13) документы, подтверждающие, что физические лица являются супругами или близкими родственниками, включая документы, выданные органами записи актов гражданского состояния (свидетельство о заключении брака, свидетельство о рождении), вступившие в законную силу решения суда об установлении факта семейных или родственных отношений, об усыновлении (удочерении), об установлении отцовства, а также записи в паспортах о детях, о супруге и иные документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Во многих случаях данные валютно-правовые и налоговые нормы о "близких родоственниках" позволяют находить эффективные правовые решения вопросов, задач по ситуациям в связи со счетами за рубежом.


Валютные операции в связи с недвижимостью за рубежом и в РФ

Разрешенные зачисления на иностранные счета в связи с недвижимостью. В числе разрешенных зачислений денежных средств на счета за рубежом в статье 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" имеется два вида операций с прямым упоминанием недвижимости, причем только для счетов в странах ОЭСР или ФАТФ:

  • суммы доходов от сдачи в аренду (субаренду) нерезидентам нерезидентам расположенного за пределами территории Российской Федерации недвижимого и иного имущества физического лица - резидента
  • зачисление на счета за рубежом физических лиц - резидентов денежных средств от продажи недвижимости нерезиденту вне РФ, с соблюдением некоторых условий

Актуальные перечни стран, территорий и организаций, являющихся членами ОЭСР и ФАТФ, можно посмотреть на официальных Интернет-сайтах: www.oecd.org и www.fatf-gafi.org.

Разрешенные списания с иностранных счетов в связи с недвижимостью. В части списаний денежных средств со счетов за рубежом физических лиц - валютных резидентов, в основном проживающих в РФ, в статье 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" установлено общее разрешение при соблюдении двух условий:

  • средства на счете за рубежом должны быть зачислены на этот счет в соответствии с Федеральными законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле"
  • операция по списанию не должна подпадать под запрещенные валютные операции между резидентами.

Запрещенные валютные операции по недвижимости. Таким образом, не подпадающие под эти правила валютные операции влекут риск штрафа 75%-100% от суммы операции по статье 15.25 КоАП как "осуществленные в случаях, не предусмотренных валютным законодательством" или как "осуществленные с нарушением валютного законодательства", в том числе:

  • зачисление на заграничный счет, открытый в стране, не входящей в ОЭСР или ФАТФ, суммы от продажи недвижимости за рубежом, находящейся не в странах ОЭСР или ФАТФ
  • зачисление на заграничный счет инвалюты от продажи недвижимости в РФ
  • зачисление на заграничный счет инвалюты от продажи недвижимости за рубежом резидентам
  • зачисление на заграничный счет инвалюты от сдачи в аренду недвижимости за рубежом резидентам
  • зачисление на заграничный счет инвалюты от сдачи в аренду недвижимости в РФ
  • оплата со счета за рубежом в инвалюте покупки недвижимости в РФ у валютного резидента РФ

Тем не менее, в ряде случаев при необходимости совершения подобных расчетов возможно построение альтернативных правовых решений в соответствии с валютным законодательством РФ.

В отношении валютных операций по недвижимости в РФ также необходимо учитывать общий запрет на валютные операции между резидентами и обязанность резидентов осуществлять расчеты по валютным операциям через счета в банках РФ, а не наличной иностранной валютой через банковские ячейки (которые не попадают в число разрешенных исключений).


Валютные операции и НДФЛ в РФ по ценным бумагам за рубежом

Разрешенные зачисления на счета за границей по операциям с ценными бумагами. В числе разрешенных зачислений денежных средств на счета за рубежом по операциям с ценными бумагами в статье 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" можно выделить следующие виды валютных операций:

  • зачисление на счета за рубежом физических лиц - резидентов в странах ОЭСР или ФАТФ средств от отчуждения внешних ценных бумаг с особым листингом, с 01.01.2018 г.
  • зачисление на счета за рубежом физических лиц - резидентов в странах ОЭСР или ФАТФ средств по процентам и доходам этих резидентов по внешним ценным бумагам
  • зачисление на счета за рубежом физических лиц - резидентов в странах ОЭСР или ФАТФ дохода от передачи в доверительное управление нерезиденту денежных средств и (или) ценных бумаг
  • зачисление на счета за рубежом физических лиц - резидентов инвалюты и внешних ценных бумаг в дар от супруга и близких родственников

Актуальные перечни стран, территорий и организаций, являющихся членами ОЭСР и ФАТФ, можно посмотреть на официальных Интернет-сайтах: www.oecd.org и www.fatf-gafi.org.

Риски и проблемы по разрешенным зачислениям на счета за границей по ценным бумагам. В практических целях следует отметить, что хотя с 01.01.2018 г. и вступила в силу норма о разрешении зачислений на счета за рубежом в странах ОЭСР или ФАТФ средств от отчуждения внешних ценных бумаг ее использование в значительной степени затруднено или даже заблокировано. Это связано с необходимостью документального подтверждения, что конкретные операции были совершены именно по (иностранным, внешним) ценным бумагам в целях валютного законодательства РФ, а не по иностранным производным финансовым инструментам или иностранным финансовым инструментам, не являющимся ни ценными бумагами, ни производными финансовыми инструментами. Причем крупные риски в этом отношении возникают не только по штрафам за незаконные валютные операции, но и по НДФЛ в РФ на весь доход от продажи иностранных финансовых инструментов.

В целях законодательства РФ и правовых актов ЦБ, Минфина, ФНС, и как следствие в целях валютно-правовых и налоговых последствий в РФ при торговле финансовыми инструментами за рубежом, иностранные финансовые инструменты можно классифицировать следующим образом:

Иностранные финансовые инструменты
 ▼ 
 ▼ 
 ▼ 
Ценные бумаги
по коду CFI
   
Производные
финансовые инструменты
   
Прочие
финансовые инструменты
 ▼ 
 ▼ 
 ▼ 
► Акции

► Облигации

► Инвестиционные
акции инвестфондов

► Инвестиционные
паи инвестфондов

► Депозитарные
расписки на акции

► Депозитарные
расписки на облигации

► Депозитарные
расписки на паи,
акции инвестфондов

► Ценные бумаги
по индивидуальному
решению ЦБ РФ
► Опционные договоры
(поставочные и расчетные)

► Фьючерсные договоры
(поставочные и расчетные)

► Форвардные договоры
(поставочные и расчетные)

► Своп-договоры
(поставочные и расчетные)

► Смешанные договоры










► Финансовые инстру-
менты, относящиеся
к ценным бумагам

► Доли участия, паи
в уставных капитала
организаций и структур без
образования юр. лица

► Договоры займа
с нерезидентами

► Кредитные договоры
с иностранными банками

► Прочие финансовые
инструменты






Разрешенные списания средств со счетов за границей по операциям с ценными бумагами. Что касается списаний средств со счетов за рубежом по операциям с ценными бумагами, то в этом отношении действует общее разрешение согласно абзацу второму части 6 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", но при соблюдении для валютных резидентов - физических лиц, в основном проживающих в РФ, двух условий:

  • средства на счете за рубежом должны быть зачислены на этот счет в соответствии с Федеральными законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле"
  • операция по списанию не должна подпадать под запрещенные валютные операции между резидентами.

Неденежные валютные операции с ценными бумагами. При планировании операций с ценными бумагами на счетах за рубежом следует учитывать, что под правовое понятие "валютных операций" попадают не только зачисления или списания денежных средств в связи с операциями по ценным бумагам, но и переводы собственно ценных бумаг, согласно подпункту "д" пункта 9 части 1 статьи 1 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле":

"д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;".

НДФЛ в РФ по операциям с ценными бумагами за рубежом. - Возникает по доходам от положительного результата от операций купли-продажи ценных бумаг, купонному доходу, процентам и дивидендам по ценным бумагам, операциям займа ценных бумаг. Необходимо подтверждение, что соответствующие иностранные финансовые инструменты признаются ценными бумагами в целях правовых актов РФ. Особенности исчисления НДФЛ в данных ситуациях установлены главным образом статьей 214.1 Налогового кодекса РФ. В частности, финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности (категории) операций с ценными бумагами на конец календарного года. Необходимость пересчета каждого дохода и расхода в рубли по курсу ЦБ РФ на даты их получения диктует целесообразность выбора финансовых продуктов по ценным бумагам с сокращенным количеством операций. Расходы должны быть документально подтверждены и фактически осуществлены, что требует внимания к соответствующим иностранным документам. Все это также влияет и на порядок зачета удержанного и уплаченного за рубежом подоходного налога с НДФЛ в РФ.


Брокерские счета в иностранных банках

Для пояснения проблематики по брокерским счетам в иностранных банках можно привести два коротких извлечения из письма ФНС от 12 октября 2016 г. № ОА-3-17/4712@ по вопросу об уведомлении налоговых органов об открытии (закрытии), изменении реквизитов брокерских счетов в иностранных банках:

- "Отсутствие конкретных документов и информации об условиях договорных обязательств между сторонами и связанных с ними иных обстоятельствах не позволяет дать однозначные ответы на вопросы, указанные в обращении".

- "Поскольку брокерские счета подразумевают проведение по ним расчетов с использованием денежных средств, то на такие счета распространяются требования статьи 12 Закона N 173-ФЗ".

Распространение на брокерские счета за рубежом требований статьи 12 Закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" означает возложение на владельца счета - валютного резидента РФ обязанностей уведомлять налоговые органы РФ об открытии (закрытии) и изменении реквизитов счета, ежегодно представлять отчет о движении средств по счету и в целом несение связанных с этим рисков.

Таким образом, если желания основываться на втором из вышеприведенных извлечений из данного письма ФНС нет, то строить правовые решения по ситуации вполне возможно на основании "конкретных документов и информации об условиях договорных обязательств между сторонами и связанных с ними иных обстоятельствах".


Валютные операции с контролируемыми иностранными компаниями (КИК)

В части списаний денежных средств со счетов за рубежом в пользу КИК можно основываться на общем разрешении согласно абзацу второму части 6 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", предусматривающем для владельцев счетов - физических лиц, в основном проживающих в РФ, два ограничения:

  • средства на счете за рубежом должны быть зачислены на этот счет в соответствии с Федеральными законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле"
  • операция по списанию не должна подпадать под запрещенные валютные операции между резидентами.

В части зачислений денежных средств от КИК на счет валютного резидента РФ за рубежом следует учитывать как риск штрафа 75%-100% по статье статье 15.25 КоАП от суммы валютной операции, "осуществленной в случае, не предусмотренной валютным законодательством", так и налоговые последствия в РФ для владельца зарубежного счета и для контролирующего лица КИК.

Применительно к подбору разрешенных зачислений денежных средств от КИК на счета за рубежом в зависимости от ситуации могут быть использованы операции по доверительному управлению, займам, возврату ранее уплаченных средств и другие. Вопросы по налоговым обязанностям и последствиям в связи с КИК в РФ, как правило, требуют отдельного анализа по налоговому законодательству.

В случае ведения КИК международных операций, операций в РФ или с контрагентами в РФ возможны предложения или разработка правовых решений по международной или внешнеэкономической деятельности (ВЭД) данной КИК в виде правовых схем белой оптимизации ВЭД, проектов за рубежом без ввоза товаров в РФ, контрактов и документов англ./рус., правовой поддержки их реализации.


Операции по купле-продаже товаров на счетах за рубежом

В целях списаний средств со счетов за рубежом на закупку товаров действует общее разрешение статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" для резидентов - физических лиц, в основном проживающих в РФ, при соблюдении двух условий:

  • средства на счете за рубежом должны быть зачислены на этот счет в соответствии с Федеральными законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле"
  • операция по списанию не должна подпадать под запрещенные валютные операции между резидентами.

В части зачисления средств на счета за рубежом от продажи товаров разрешенных валютных операций почти не предусмотрено. С 01.01.2018 г. в числе таких разрешенных операций появились возможности ограниченных зачислений денежных средств от продажи недвижимости, трансопртных средств, ценных бумаг. Возможны правовые решения для отдельных случаев, но в целом для построения полноценной деятельности таких случаев недостаточно. В этих ситуациях для построения подходящих правовых решений может быть применен более широкий подход с учетом различных обстоятельств по проекту в целом, в особенности по проектам ВЭД на закупки и поставки товаров за рубежом без ввоза товаров в РФ.


Валютные переводы денежных средств

Федеральный закон № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"

Статья 12. Счета резидентов в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации

...

4. Резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады) в иностранной валюте и (или) в валюте Российской Федерации, открытые в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, денежные средства со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках или с других своих счетов (с вкладов) в иностранной валюте и (или) в валюте Российской Федерации, открытых в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

(в редакции и согласно изменениям Федерального закона от 28.12.2017 г. № 427-ФЗ)

В целях первичного планирования валютных переводов в статье 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" можно выделить следующие разрешенные виды валютных операций:

  • Переводы с одного своего счета на другой
    • Перевод средств на счета (вклады) за рубежом со своих счетов (вкладов) в РФ
    • Перевод средств физ. лицом - резидентом со своего счета за рубежом на свой счет в РФ
    • Перевод средств юр. лицом - резидентом со своего счета за рубежом на свой счет в РФ
  • Переводы на счета другого резидента
    • Перевод валюты РФ со своего счета за рубежом на счет другого резидента в РФ
    • Перевод валюты РФ со своего счета в РФ на счет другого резидента за рубежом
    • Перевод валюты РФ со своего счета за рубежом на счет другого резидента за рубежом
    • Переводы физическими лицами - резидентами инвалюты из РФ на счета иных физических лиц за рубежом не свыше 5 000 $ в день
    • Переводы физическими лицами - резидентами инвалюты со своих счетов в РФ супругам или близким родственникам на их счета в РФ
    • Переводы физических лицами - резидентами инвалюты со своих счетов в РФ супругам или близким родственникам на счета за рубежом
    • Перевод на счета за рубежом физических лиц - резидентов инвалюты и внешних ценных бумаг в дар от супруга и близких родственников
    • Переводы физическими лицами - резидентами со своих счетов за рубежом инвалюты на счета иных физических лиц в банках РФ

Для итогового планирования необходимо обоснование нужных переводов конкретными правовыми нормами. Правовые решения по данным вопросам строятся с учетом требований банков к валютным операциям и документам, критериев сомнительных операций, гражданско-правовых и налоговых последствий таких валютных переводов в РФ, а также принимая во внимание возможности переводов без открытия счетов или не через счета в банках РФ.


Валютные операции по займам и кредитам на иностранных счетах

Разрешенные зачисления средств по займам и кредитам. В целях первичного планирования операций по займам и кредитам, в числе разрешенных зачислений на иностранные счета в статье 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" можно отметить следующие операции:

  • зачисление на иностранные счета юридических лиц - резидентов их валютной выручки по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами - агентами правительств иностранных государств
  • зачисление на иностранные счета юридических лиц - резидентов их валютной выручки по кредитным договорам и договорам займа с нерезидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет
  • зачисление на иностранные счета (всех) резидентов в странах ОЭСР или ФАТФ сумм кредитов и займов в инвалюте по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами - агентами правительств иностранных государств
  • зачисление на иностранные счета (всех) резидентов в странах ОЭСР или ФАТФ сумм кредитов и займов в инвалюте по кредитным договорам и договорам займа с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет

Актуальные перечни стран, территорий и организаций, являющихся членами ОЭСР и ФАТФ, можно посмотреть на официальных Интернет-сайтах: www.oecd.org и www.fatf-gafi.org.

Разрешенные списания средств по займам и кредитам. В целях списаний денежных средств с иностранных счетов при выдаче займов действует общее разрешение согласно абзацу второму части 6 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" при соблюдении для резидентов - физических лиц, в основном проживающих в РФ, двух уловий:

  • средства на иностранном счете должны быть зачислены на этот счет в соответствии с Федеральными законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле"
  • операция по списанию не должна подпадать под запрещенные валютные операции между резидентами.

Следует иметь в виду, что в число таких запрещенных валютных операций между резидентами попадают валютные операции по займам между физическими лицами - валютными резидентами РФ.

Репатриация валюты по займам нерезидентам. Обязанность обеспечивать репатриацию валюты по займам нерезидентам появилась у валютных резидентов РФ с 14.04.2018 г. В эту дату вступил в силу закон от 03.04.2018 г. № 64-ФЗ, который установил данную обязанность в статье 19 закона 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" в следующей редакции:

Статья 19. Репатриация резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации

1. При ... предоставлении резидентами иностранной валюты или валюты Российской Федерации в виде займов нерезидентам резиденты, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, обязаны в сроки, ... договорами займа, обеспечить:

(в ред. Федерального закона от 03.04.2018 г. № 64-ФЗ)

...

3) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями договоров займа.

Таким образом, при проведении валютных операций по займам и кредитам на иностранных счетах потребуется обязательно учитывать эти правовые нормы о репатриации валюты при выдаче займов нерезидентам, например, своей компании КИК, поскольку штраф за нарушение в данном случае может быть как за незаконную валютную операцию в размере 75%-100% от суммы операции.


Валютные операции по процентам на зарубежных счетах и налоги на проценты в РФ

Разрешенные зачисления процентов на заграничные счета. В числе разрешенных валютных операций по зачислению на счета прямое упоминание процентов в статье 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" имеется только по 2 операциям:

  • зачисление сумм процентов на остаток средств на таких счетах (во вкладах)
  • зачисление на счета за рубежом физических лиц - резидентов в странах ОЭСР или ФАТФ средств по процентам и доходам этих резидентов по внешним ценным бумагам

Актуальные перечни стран, территорий и организаций, являющихся членами ОЭСР и ФАТФ, можно посмотреть на официальных Интернет-сайтах: www.oecd.org и www.fatf-gafi.org.

Разрешенные списания процентов с заграничных счетов. В целях списаний процентов со счетов действует общее разрешение согласно абзацу второму части 6 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", которое для резидентов - физических лиц, в основном проживающих в РФ, предусматривает два обязательных условия:

  • средства на счете за рубежом должны быть зачислены на этот счет в соответствии с Федеральными законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле"
  • операция по списанию не должна подпадать под запрещенные валютные операции между резидентами.

НДФЛ на материальную выгоду от экономии на процентах по ипотеке. Распространенным случаем по ситуациям российских физических лиц за границей является получение ипотеки от иностранного банка. Процентные ставки по таким ипотекам низкие, значительно ниже 9%. В связи с этим, по общему правилу на основании статьи 212 Налогового кодекса РФ (НК) у таких физических лиц - налоговых резидентов РФ возникает НДФЛ на доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Налоговая база исчисляется как превышение суммы процентов в инвалюте по ставке 9 процентов годовых над суммой процентов по ипотеке. Причем ставка НДФЛ на такой доход в виде материальной выгоды в силу статьи 224 НК составляет 35%. Однако в конце 2017 г. в статью 212 НК были внесены изменения, которые фактически отменяют НДФЛ в большинстве таких случаев по налоговым периодам, начинающимся с 01.01.2018 г.

Основания для освобождения от ответственности за неуплату НДФЛ за налоговые периоды до 2017 г. (не включая 2017 г.) могут быть созданы подачей специальной декларации по амнистии капиталов. При этом декларировать потребуется, скорее всего, не зарубежные счета, а объекты недвижимости по ипотеке.

Налоги в РФ на проценты по вкладам и ценным бумагам. Эти случаи подпадают под типовую статью "Проценты" конвенций РФ об избежании двойного налогообложения. Соответственно, решения должны строиться на положениях такой конвенции РФ с конкретной страной, в которой возникает доход в виде процентов. Если в этой стране при выплате процентов налоговому резиденту РФ налог не удерживается, то скорее всего вся сумма процентов будет подпадать под налогообложение в РФ.


Зарплатные проекты по счетам за рубежом

В части разрешенных зачислений на счета за рубежом по зарплатным проектам, помимо случаев регулирования операций с участием официальных представительств РФ за рубежом и государственных органов РФ, в статье 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" упомянуты следующие разрешенные валютные операции:

  • зачисление на иностранные счета физических лиц - резидентов зарплаты и иных выплат по трудовым договорам с нерезидентами
  • зачисление на иностранные счета физических лиц - резидентов пенсий, стипендий, алиментов и иных выплат социального характера

Кроме того, особое регулирование в данной сфере касается счетов за рубежом - юридических лиц, являющихся валютными резидентами РФ. По общему правилу, на операции по счетам за рубежом юридических лиц - резидентов РФ, в отличие от физических лиц, распространяется запрет на валютные операции между резидентами. Но из этого запрета предусмотрены различные исключения, в том числе:

  • выплата зарплаты со счетов за рубежом представительств юридических лиц - резидентов вне РФ
  • выплата расходов по командировкам со счетов за рубежом представительств юридических лиц - резидентов вне РФ

По зарплатным проектам с использованием счетов за рубежом также возможно использование некоторых других разрешенных валютных операций. Но эти возможности требуют проверки в каждом конкретном случае.

Налоговые последствия в РФ выплат в связи с зарплатами за рубежом определяются по конвенциям об избежании двойного налогообложения и по налоговому законодательству РФ, с учетом разъяснений Минфина и ФНС. При этом целесообразно учитывать и вероятные налоговые последствия в стране получения зарплаты, поскольку возможное отсутствие на нее НДФЛ в РФ с большой вероятностью приведет к более высоким налогам за рубежом.

Свои особенности по зарплатам за рубежом также накладывает трудовое законодательство РФ.


Совместные счета за границей

Согласно Правилам представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2015 г. № 1365:

"4. В случае если несколькими физическими лицами - резидентами открыт общий (совместный) счет (вклад) в банке за пределами территории Российской Федерации, отчет представляется каждым таким физическим лицом - резидентом.

В случае если общий (совместный) счет (вклад) в банке за пределами территории Российской Федерации открыт физическим лицом - резидентом и физическим лицом - нерезидентом, отчет представляется только физическим лицом - резидентом".

Аналогичный вывод можно сделать и в отношении обязанности уведомлять налоговые органы об открытии (изменении реквизитов, закрытии) совместного счета за рубежом. При этом согласно письму ФНС от 14 июня 2016 г. N ОА-3-17/2664@:

"По мнению ФНС России, внесение изменений в условия распоряжения счетом не приводит к возникновению обязанности у его первоначального владельца по информированию налогового органа об этом факте. При этом у лица, вновь получившего право распоряжения этим счетом, такая обязанность возникает".

Тем не менее, в практических целях необходимость такого информирования, скорее всего, возникнет. В целом, режим совместного использования счетов за рубежом открывает интересные возможности для различных правовых решений в целях валютных операций по таким счетам и налоговых последствий этих операций в РФ.


Двойное гражданство и счета за границей

Ситуации с наличием у владельцев счетов за границей двойного гражданства, включая гражданство РФ, характеризуются рядом собственных правовых нюансов, рисков и возможностей. Напрямую такие ситуации валютное законодательство РФ не регулирует. Однако правовое понятие валютного резидента РФ привязывается именно к гражданству РФ, причем не в качестве отдельного (отделимого) критерия, а как постоянный признак соответствующего физического лица. То есть, по какому бы из своих паспортов не действовало лицо с двойным гражданством, оно все равно будет подпадать под понятие валютного резидента. С другой стороны, практические особенности открытия счетов и ведения операций по ним, особенности правоприменительной практики в РФ, а также перспективы изменения валютного законодательства РФ позволяют выстраивать правовые решения для лиц с двойным гражданством в целях снижения их обязанностей и рисков по валютному законодательству РФ.

В части специфических правовых рисков по ситуациям с двойным гражданством особенно следует иметь в виду риск уголовной ответственности по статье 330.2 Уголовного кодекса РФ за неисполнение обязанности по подаче уведомления о наличии у гражданина РФ гражданства иностранного государства либо вида на жительство или иного действительного документа, подтверждающего право на его постоянное проживание в иностранном государстве, в виде штрафа до 200 тыс. руб.


Проживание за рубежом и доходы, недвижимость, деятельность, интересы в РФ

Как правило, такие ситуации связаны с периодическими приездами в РФ, но на периоды, заведомо меньше полугода. Именно по причине многочисленности таких ситуаций и запросов по ним в Минфин и ФНС РФ и были изменены правила о валютном резидентстве физических лиц с 01.01.2018 г.

Особая категория валютных резидентов РФ. В целях валютного регулирования, граждане РФ, в основном проживающие за рубежом (свыше 183 дней в календарном году), с 01.01.2018 г. согласно статьи 12 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" относятся к той категории валютных резидентов, которые:

  • не обязаны подавать в ИФНС уведомления о своих счетах в банках за пределами РФ
  • не обязаны сдавать в ИФНС отчеты о движении денежных средств по таким счетам
  • не обязаны соблюдать валютно-правовые ограничения по операциям на таких счетах

Особенности валютных операций. Помимо вышеуказанного отсутствия обязанности соблюдать валютно-правовые ограничения по зачислениям и списаниям денежных средств на своих счетах вне РФ в целях статьи 12 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле", в отношении валютных резидентов РФ, в основном проживающих за рубежом, можно отметить следующие особенности прочих валютных операций:

  • валютные операции между валютными резидентам, в основном проживающими за рубежом, разрешены им "между собой"
  • валютные операции с валютными резидентами, в основном проживающими в РФ (183 дня и более в календарном году), подпадают под общий запрет на валютные операции между валютными резидентам
  • имеется риск считать распространенной на таких валютных резидентов РФ введенной с апреля 2018 г. обязанности всех валютных резидентов РФ по репатриации по займам, выданным нерезидентам; аналогичный риск по обязанности по репатриации валюты в РФ возникает в случае ведения такими валютными резидентами РФ внешнеторговой деятельности
  • в периоды нахождения в РФ на таких валютных резидентов будут распространяться общие ограничения на валютные операции с валютными нерезидентами

Налоговые последствия в РФ. По общему правилу пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ "налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев". При этом в целях НДФЛ на доходы в РФ статус налогового резидентства РФ должен определяться как на момент выплаты дохода от источников в РФ, так и по итогам календарного года. Таким образом, статус налогового (не)резидентства граждан РФ, в основном проживающих за рубежом, оказывается тесно связанным с их валютно-правовым статусом. То есть, соблюдение валютных правил о пребывании вне РФ свыше 183 дней в году влечет, по общему правилу, утрату налогового резидентства РФ. Фактически, это означает следующие общие налоговые последствия:

  • основная ставка НДФЛ в РФ 30%, без льгот и вычетов, предоставляемых налоговым резидентам
  • в случае периодического пребывания в РФ, может возникнуть ситуация, когда на момент выплаты доходов в течение года получатель будет считаться налоговым резидентом РФ
  • может возникнуть обязанность подавать по итогам календарного года декларацию 3-НДФЛ по доходам, полученным в РФ
  • доходы за рубежом не подпадают под НДФЛ в РФ
  • не возникают обязанности по контролируемым иностранным компаниям (КИК) в РФ

В целях правовых решений по подобным ситуациям на основе детального подхода могут быть рассмотрены возможности использования в конкретных случаях исключений из общего запрета на валютные операции между валютными резидентами, исключений из общего правила о налоговом резидентстве физических лиц в РФ, исключений из основной ставки НДФЛ 30% для налоговых нерезидентов, уменьшения ставки НДФЛ на доходы физического лица - нерезидента в РФ в силу положений конвенции РФ об избежании двойного налогообложения со страной налогового резидентства этого физического лица, использования льгот для иностранных (зарубежных) инвесторов в РФ, использования статуса индивидуального предпринимателя в РФ (ИП) на упрощенной (УСН) или патентной системе налогообложения (ПСН), возможности изменения вида и (или) квалификации получаемых доходов в целях законодательства РФ и конвенций РФ об избежании двойного налогообложения, возможностей перевода доходов от источников в РФ на свою компанию КИК, и даже перерегистрации своей иностранной компании в специальных административных районах РФ в порядке редомициляции для получения статуса международной компании РФ (по крупным проектам, в целях пакета законов РФ о международных компаниях, принятых в августе 2018 г.), и др.


Детальное рассмотрение и непрямые выводы для оптимальных правовых решений

Данный подход при оказании правовых услуг выражается в рассмотрении вопросов и ситуаций по иностранным счетам на уровне первичных по правовым последствиям и понятных для объяснений смысловых элементов. Эти элементы и их взаимосвязи рассматриваются с разных сторон и под разными углами для выявления нюансов и возможностей, которые могут быть использованы для правовых решений. Такими нюансами могут быть предполагаемые или измененные юридически значимые обстоятельства ситуации, применимые к ситуации важные толкования правовых норм в судебной практике, характерные особенности правоприменительной практики налоговых органов РФ, а также практики российских и иностранных банков, неявные закономерности разрешения схожих ситуаций, и др. Построение логических цепочек между этими элементами и неявными аспектами как правило носит характер непрямых выводов, которые сложно увидеть при обычном прочтении правовых норм, но которые становятся понятными при разложении ситуации "по полочкам".

Общая детализация правовых вопросов. - Представляет собой используемые при оказании правовых услуг детальные разработки, подборки извлечений из правовых актов, материалы, презентации, публикации по системным и часто возникающим правовым вопросам по ситуациям в связи со счетами за рубежом. В частности, это полные перечни валютных операций по разрешенным зачислениям на счета за рубежом, разрешенным валютным операциям между валютными резидентами, разрешенным расчетам не через счета в банках РФ, вопросы незаконных валютных операций, налоговой ответственности по КИК, вопросы "амнистии капиталов", по международным контрактам и др. Частично детализация этих вопросов представлена на настоящем сайте, в сокращенном виде.

На этой основе, а также исходя из практики разрешения ситуаций, в рамках устной консультации и правовой экспертизы обычно возможно предложить первичные решения, мнение, комментарии о возможных путях урегулирования стоящих вопросов.


Целевая детализация по конкретным ситуациям. Наряду с общими или частыми правовыми вопросами, каждая конкретная ситуация имеет свой набор фактических обстоятельств и особенностей. Для проверки, уточнения, оптимизации первичных правовых решений по ситуации могут выполняться и по важным целям обычно выполняются специальные проработки.

В общем понимании, такие целевые (т. е., под цели в связи с конкретной ситуацией) разработки представляют собой выяснение нюансов валютно-правовых и налоговых последствий в РФ в зависимости от допустимого комбинирования ключевых элементов ситуации и итоговое оптимальное построение этих элементов. В конкретном смысле, целевые разработки могут заключаться в нижеизложенных практических вариантах решения проблем по счетам за рубежом.

В рамках проведения этих целевых разработок может потребоваться несколько встреч или обсуждений, или этапов переписки по e-mail. Аналогичным образом, целевые разработки могут реализовываться в виде нескольких письменных консультаций, правовых оценок по вопросам ситуации или в общем юридическом меморандуме с рассмотрением вопросов по проекту.

Составными элементами данного подхода рассмотрения вопросов на детальном юридическом уровне являются изложенные ниже наглядная демонстрация правовых последствий и решений и необходимая детализация объяснений.


Устная консультация и экспертиза по валютным и налоговым последствиям в РФ

Как правило, устные услуги консультаций и экспертизы по правовым вопросам в РФ в связи со счетами за рубежом предлагаются в целях первичного определения применимых к конкретной ситуации и вопросам правовых норм и правовых пробелов, информирования о нюансах и закономерностях правового регулирования по ситуации, практике разрешения проблем в связи со счетами за рубежом и на этой основе изложения первичных ответов, комментариев, мнения по вопросам и конкретной ситуации клиента. По многим ситуациям такого устного рассмотрения вопросов вполне достаточно. Для случаев необходмости выверенных ответов по правовым нормам и правоприменительной практике, а также углубленного рассмотрения вопросов предназначены услуги письменных консультаций и правового консалтинга.

В случае заказа от юридического лица или ИП заблаговременно до устной консультации необходимо прислать их реквизиты и данные для заполнения договора на правовые услуги.

Устная консультация и экспертиза из расчета 10 тыс. руб./ч, 5 тыс. руб. за полчаса:

  • Рассмотрение вопросов и ситуации по валютному, налоговому, "антиотмывочному" законодательству РФ, а также в свете обычных требований банков, налоговых и других контролирующих органов РФ, практики разрешения вопросов и ситуаций в связи со счетами за рубежом

  • Первичные, общие ответы, комментарии, рекомендации, аргументы, обоснования, аналитические оценки, прецеденты, решения по вопросам, ситуации, задачам, проекту, деятельности клиента. В рамках первичной устной оценки ситуации, также общее системное толкование и сопоставление применимых к ней правовых норм, требований, закономерностей, обстоятельств

  • При необходимости, уточнение сопутствующих факторов и обстоятельств, рассмотрение ситуации с предположениями различных обстоятельств в целях правовых последствий в РФ, с меняющейся постановкой вопросов, с восполнением недостающих элементов для построения оптимальных правовых решений

  • Наглядный показ в офисе правового бюро возможных неясных моментов в виде их условных изображений, схем, ключевых извлечений из правовых актов. Необходимая детализация объяснений по вопросам консультаций. Понятные примеры из практики, сравнения, закономерности

  • Правовая оценка в целях последствий по законодательству РФ представленных англоязычных и (или) испаноязычных терминов, формулировок, условий, текстов и документов по их оригиналам

Предварительное изучение вопросов, договоров и документов на английском, испанском, русском языках возможно и иногда желательно для более предметной устной консультации, но не обязательно. Как правило, входит в стоимость консультации.

Особенности устной консультации по Скайп / телефону:

  • Точное время обсуждения согласовывается по московскому времени с учетом разницы в часовых поясах между Москвой и вашим городом, страной. В случае большой разницы по часам или при организации конференций с участниками в разных странах предпочтительнее дневные и вечерние часы по московскому времени. По возможности, также и в утренние часы, а также в выходные дни

  • В случае технических проблем со связью (Интернетом) обсуждение проводится без видео сигнала. Альтернативно Скайпу, с клиентами из регионов РФ возможна консультация по телефону со звонком с номера правового бюро "Проект-ВС", предназначенного для этих целей

  • Срочные и наиболее оперативные консультации - как правило, по телефону, в том числе со звонком в регионы РФ с номера правового бюро "Проект-ВС", предназначенного для этих целей

  • Рассмотрение вопросов и ситуаций по законодательству РФ и практике решений, с необходимой детализацией объяснений, оценка присланных документов англ./исп./рус. - как и в случае изложенных выше консультаций в офисе

  • В случае целесообразности использования в ходе обсуждения правовых материалов, ключевых формулировок из правовых актов для наглядности пояснений, ответов, правовых решений, извлечения из материалов (файлы) и текстовые сообщения могут направляться сообщениями в Скайп или по e-mail

  • Необходим аванс 5 тыс. руб. за полчаса, остальная часть стоимости консультации (при наличии) по фактически затраченному времени из расчета 10 тыс. руб./ч, 5 тыс. руб. за полчаса, постоплатой без задержек

Тезисное письменное изложение содержания устной консультации по итогам обсуждения как первичного мнения по вопросам и ситуации возможно в рамках продолжения устной консультации или в качестве дополнительной правовой услуги.


Наглядная демонстрация правовых последствий и решений по счетам за рубежом

В ряде случаев для лучшего понимания рассматриваемых валютно-правовых и налоговых вопросов по счетам за рубежом их решения "лучше увидеть / прочитать, чем услышать". Конкретные формулировки правовых норм, разъяснения ЦБ, Минфина, ФНС лучше воспринимаются при демонстрации их на экране большого ТВ в офисе, в распечатках или с использованием ключевых извлечений из них в письменных консультациях и правовых заключениях. Эта наглядная демонстрация также важна для указания прямых и неявных взаимосвязей конкретных статей и пунктов законов, заранее подготовленных подборок правовых актов, правовых материалов, системных разработок по конкретным правовым вопросам. Для наглядного показа операций между разными участниками проекта с использованием счетов за рубежом, движения средств и других моментов могут применяться схемы и схематические построения на досках и настенных картах. Все это позволяет решать поставленные вопросы быстрее и точнее.

Наглядная демонстрация по презентациям, материалам, картам, на экране ТВ. В некоторых случаях такие построения могут готовиться специально перед встречей. Но обычно используются уже готовые подборки правовых норм, материалы, иллюстрации, разработки по частым правовым вопросам счетов за рубежом, например:



Необходимая детализация объяснений правовых последствий и решений

Предлагаемые правовые услуги ориентированы на предоставление изначально ясного изложения последствий и решений по валютным операциям на счетах за рубежом, на понятном для не-юристов языке. При использовании в консультации каких-либо неясных для клиента правовых терминов, понятий, выражений на русском или английском языках (если англоязычная терминология требуется по ситуации) они расшифровываются и (или) комментируются. Как в устных, так и в письменных консультациях и правовых заключениях обеспечивается выделение важных смысловых моментов акцентированием на них внимания, сведением их в доминантные фразы и различными другими языковыми средствами. Частично все это представлено на настоящей странице.

Детализация объяснений по смысловым элементам неясных моментов. Для ясности изложения специфических или запутанных правовых вопросов валютного регулирования и налогообложения счетов за рубежом они могут рассматриваться по их составным частям, смысловым элементам, с разных точек зрения. Этим подходом также обеспечивается необходимая глубина проработок поставленных вопросов и точность правовых решений. Для повышения ясности изложения выстраиваются четкие логические цепочки, объясняющие проблематику поставленных вопросов. Проблемные случаи, действия, ситуации, перспективы могут поясняться на конкретных примерах из практики Правового бюро. Если необходимо, такая детализация неясных моментов осуществляется до тех пор, пока они не станут клиенту понятными, с детальным рассмотрением ключевых моментов по ситуации и применимых к ситуации правовых нюансов.

Ключевые моменты по конкретным ситуациям могут касаться специфических условий договоров с иностранными банками и допустимых возможностей их разного перевода на русский язык, особенностей предоставления и оформления иностранными банками выписок и документов по счетам, формулировок о назначениях платежей, общих условий открытия, ведения и закрытия счетов, возможностей оформления дополнительных или целесообразных документов, условий и формулировок договоров с иностранными контрагентами в целях проведения расчетов через счета за рубежом, сопутствующих обстоятельств в виде использования банковских карт, перемещения наличных денежных средств через границу РФ, получения дивидендов от иностранных контролируемых компаний, займов, процентов и т. д.

Применимые к ситуации правовые особенности связаны с запутанностью валютно-правового регулирования операций на счетах за рубежом, наличием пробелов в этом регулировании, перспективами изменения валютного законодательства РФ, перспективами автоматического обмена информацией о зарубежных финансовых счетах между налоговыми органами разных стран, общей позицией налоговых органов РФ как органов валютного контроля в отношении правонарушений в связи со счетами за рубежом и др.

Детали ключевых элементов ситуации. С другой стороны, ключевые элементы конкретной ситуации сами по себе могут иметь свои детали и нюансы, по которым можно построить нужные решения. В частности, это могут быть возможности комбинирования таких ключевых или основных элементов друг с другом, например, в виде возможности валютных переводов между родственниками для использования допущений валютного законодательства и налоговых льгот в РФ, в виде возможности перечисления валюты по разрешенному основанию (сделке) с последующим изменением этой сделки, в виде возможностей использования налоговых льгот по компаниям КИК, и др.


Письменный консалтинг по зарубежным ситуациям резидентов РФ

Особенности письменного правового консалтинга. В целом, в отличие от первичной устной кон­суль­та­ции и правовой экспертизы письменные услуги предназначены в основном для рассмотрения серьезных, важных, крупных, ответственных вопросов и проблем по ситуациям в связи со счетами за рубежом. Их решения имеют собственные закономерности, связанные с тем, что такие вопросы являются многосторонними, влекущими более серьезные и более многочисленные риски и правовые последствия, чем вопросы текущих операций или обычной деятельности. В частности, по крупным суммам возникают риски уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и по другим составам преступлений, крупных убытков в случае штрафов 75%-100% за незаконные валютные операции и иных административных правонарушений, риски повышенных подозрений банков к проводимым операциям, повышенных требований к документам, факторы дополнительных критериев к проверкам счетов "с высокой стоимостью" в целях автоматического обмена информацией, особенных налоговых льгот, конфиденциальности и др. В целях построения оптимальных, более точных правовых решений письменный анализ таких вопросов и ситуаций и рекомендации решений по ним основываются на следующих подходах, проработках:

  • Выверенная по правовым нормам валютно-правовая и налоговая идентификация ключевых элементов поставленных вопросов и ситуации

  • Системное толкование относящихся к рассматриваемым вопросам / ситуации правовых норм из разных частей ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", Налогового кодекса РФ и других правовых актов валютного и налогового регулирования

  • Толкование применимых к вопросам и (или) ситуации правовых норм в судебной практике

  • Правовой анализ по исчерпывающим перечням правовых возможностей по конкретным вопросам и ситуациям

  • Принятие во внимание характерных требований и особенностей практики налоговых органов, законопроектов, тенденций изменения правового регулирования

  • Выявление "подводных камней", скрытых и сопутствующих рисков по вопросам и (или) ситуации, пробелов правового регулирования

  • Детализированное определение правовых последствий и возможных решений по ключевым рискам, проблемам, вопросам

Письменная юридическая консультация. Выверенные по правовым актам ответы, рекомендации по поставленным вопросам о правовом регулировании обязанностей и операций резидентов РФ по счетам за рубежом, о целесообразных действиях или несовершении действий в конкретных ситуациях. Ключевые извлечения из соответствующих правовых актов. Комментарии исходя из особенностей ситуации (если вопросы связаны с конкретной ситуацией) и (или) применимых правовых нюансов, в рамках поставленных вопросов.

Письменная правовая оценка, правовая экспертиза. Правовые выводы, мнение по поставленным вопросам о законности или незаконности конкретных валютных операций, о правомерности или неправомерности действий владельцев счетов, требований инспекторов ИФНС, о правовых последствиях значимых обстоятельств по ситуации. Изложение последовательности, логических цепочек выводов. Ключевые извлечения из соответствующих правовых актов. Комментарии по неясностям правовых норм, возможностям и последствиям разного толкования правовых норм применительно к поставленным вопросам, возможным законопроектам об изменении данных правовых норм.

Письменная правовая разработка, юридические меморандумы. Письменное рассмотрение вопросов по конкретной ситуации по счетам для комплексных ответов, рекомендаций, для возможных правовых решений по ситуации в целом. В том числе с учетом возможных связанных вопросов по обмену информацией о счетах по стандарту CRS, компаниям КИК, амнистии капиталов, избежанию двойного налогообложения, декларации 3-НДФЛ, ВЭД, международным контрактам и др. Исчерпывающее изложение ответов, насколько это позволяют правовые нормы, правовые нюансы и практика, с указанием связанных с ситуацией рисков и возможностей. Ключевые извлечения из соответствующих правовых актов, разъяснений контролирующих органов РФ, судебных решений. Комментарии исходя из особенностей и ключевых факторов ситуации и правовых нюансов, в целом по ситуации.


Услуги по документам в связи со счетами, ситуациями, проектами за рубежом

Анализ, правовая оценка иностранных документов в целях последствий в РФ. Правовые услуги по представленным иностранным документам на русском, английском, испанском языках по счетам за рубежом в целях обязанностей резидентов и рисков по валютному контролю и налогам в РФ. Иностранные банковские договоры, общие условия оказания банковских или брокерских услуг, банковские выписки, платежки, отчеты по купле-продаже ценных бумаг, договоры купли-продажи недвижимости, ипотечные договоры, справки и письма из банков, выписки из записей в реестрах собственности, справки из реестров, налоговые декларации и т. д. Определение правовых последствий, рисков, возможностей толкования условий и формулировок по праву РФ, ответы на вопросы клиента по документам, комментарии.

Проверка, подготовка, заполнение российских документов. - Уведомлений об открытии и закрытии счетов, изменении реквизитов счетов и отчетов о движении средств по счетам за рубежом, налоговой декларации 3-НДФЛ по доходам за рубежом, составление прилагаемых к ней документов, написание пояснений к документам для ИФНС, ответов на запросы ИФНС в связи с валютным и налоговым контролем счетов за рубежом, специальной декларации по "амнистии капиталов", уведомлений об участии в иностранных организациях, уведомлений о (прибыли) КИК, перевод нужных иностранных сведений с английского или испанского языков на русский язык для указания в российских документах, и др.

Разработка и поддержка согласования международных контрактов и документов. - По сделкам за рубежом и в РФ, для использования при проведении валютных операций на счетах за рубежом, на основе международного права и с учетом налоговых, таможенных и прочих правовых последствий в РФ. Правовые разработки контрактов и документов по целям и задачам проекта, по факторам и нюансам конкретной ситуации, по рискам и возможностям в связи с этой ситуацией. Поддержка согласования разработанного контракта и документов к нему с иностранными и российскими партнерами, банками, таможенными брокерами. Подробнее на странице услуги по контрактам ВЭД. В особенности, по валютным контрактам ВЭД для нестандартных валютных операций, трехсторонним контрактам, контрактам с участием компаний КИК, контрактам в сфере ИТ, контрактам на услуги, работы, передачу прав без НДС в РФ и др.

Подготовка документов-образцов под ситуацию. В целях повышения защиты конфиденциальности и нераскрытия идентификационных данных владельцев счетов и сведений о счетах уведомления о счетах, отчеты о движении средств, декларация 3-НДФЛ, пояснения, специальная декларация по "амнистии капиталов", ответы на запросы ИФНС, договоры и контракты и прочие документы по ситуациям в связи со зарубежными счетами могут быть подготовлены в качестве образцов под конкретную ситуацию. В них указываются условные ФИО, адреса, паспортные данные, названия банков, номера банковских счетов и прочие конфиденциальные сведения. Но в то же время в документах-образцах заполняются правильные по ситуации коды документов, коды стран, коды ИФНС и адреса ИФНС, коды валют, даты, в правильных форматах заполнения ячеек, с правильным количеством листов и т. д., а также указываются рекомендуемые формулировки в пояснениях и в текстах документов. При необходимости, предоставляются консультации и комментарии по вопросам самостоятельной подготовки итоговых документов.


Налоговая декларация 3-НДФЛ по доходам за рубежом и доходам нерезидентов в РФ

Услуги для ситуаций по 3-НДФЛ, требующих юридической оценки / проработки. Правовая помощь по декларации 3-НДФЛ в отношении доходов на счетах за рубежом может предоставляться в качестве аналитической правовой услуги по ситуации в целом, с юридическими консультациями и правовой экспертизой, разработкой правовых решений по НДФЛ в РФ, валютным операциям на счетах за рубежом и в РФ, иностранным документам и сведениям. В частности, это актуально при использовании налоговых льгот и зачета зарубежных налогов в РФ согласно конвенциям РФ об избежании двойного налогообложения, Налоговому кодексу РФ и прочим правовым нормам РФ, при отражении в декларации 3-НДФЛ доходов компаний КИК, при обосновании распределения общих расходов по доверительному управлению ценными бумагами в иностранных банках и вообще в случаях необходимости целевых разработок по рискам и вопросам ситуации.

Юридическая стратегия по конкретной 3-НДФЛ. Правовые решения по ситуации строятся на основе правильной идентификации ключевых моментов в представленных документах и сведениях, их допустимого изменения, толкования, комбинирования, с разработкой оптимальной юридической стратегии действий в целях декларирования полученных доходов за рубежом, использования налоговых льгот и вычетов и их обоснования прилагаемыми к декларации 3-НДФЛ документами и пояснениями.

Заполнение и выгрузка 3-НДФЛ в файлах tiff, xml из ПО ФНС и (или) в файле pdf. В рамках данной услуги возможна заполнение декларации 3-НДФЛ в ПО ФНС "Налогоплательщик ЮЛ" с выгрузкой в нередактируемом файле tiff для печати, в файле xml и (или) с заполнением в редактируемом файле pdf, для работы с которым на компьютере клиента должна быть программа Adobe Acrobat (программы Abobe Reader недостаточно, в ней заполненные данные не отображаются).

Комплект документов по 3-НДФЛ, счетам за рубежом, КИК, амнистии капиталов. Данная услуга также может включать подготовку специальной декларации по амнистии капиталов, уведомлений и отчетов о движении средств по счетам за рубежом, уведомлений об участии в иностранных организациях, уведомлений о КИК и письменных пояснений к ним для ИФНС, в комплексе с решением вопросов и рисков по 3-НДФЛ. Как и в случае с возможной отдельной услугой по подготовке декларации 3-НДФЛ, основное внимание уделяется построению юридической стратегии действий и представлению сведений в ИФНС по ситуации в целом. Может потребоваться несколько встреч или обсуждений для уточнений по ситуации и согласования итоговых решений.


Разрешение проблемных ситуаций по счетам за рубежом и ситуаций в РФ

Для разрешения проблемных ситуаций по счетам за рубежом правовые услуги могут предлагаться в расширенном составе - консультация, экспертиза, углубленный анализ, проверка, редактирование и составление документов на русском и английском языках, правовые исследования, юридическое планирование, правовая аргументация, поддержка изменения и заключения договоров с иностранными контрагентами. Дополнительно возможны аналитические правовые услуги по Испании на русском и испанском языках.

В части уже совершенных незаконных валютных операций на счетах за рубежом правовые решения могут заключаться в устранении неверных представлений клиента о незаконных валютных операциях, обосновании неприменения к конкретным операциям валютного законодательства РФ, применении срока давности привлечения к ответственности за валютные правонарушения, обосновании отсутствия вины в совершении правонарушения, выявлении оправдывающих действия резидента обстоятельств, принятии мер для снижения риска выявления таких операций налоговыми органами по признакам валютных правонарушений, использовании особенностей текущей право­при­ме­ни­тельной практики в РФ, использовании "амнистии капиталов", а также в применении некоторых других правовых средств.

Проблемы с новыми, редкими, необходимыми валютными операциями по счетам могут разрешаться оформлением документов по таким операциям в соответствии с разрешенными видами валютных операций по счетам за рубежом, разделением, объединением или комбинированием таких операций, переносом таких операций в РФ или в филиалы российских банков за рубежом. Также частично могут использоваться правовые средства защиты как в случаях с уже совершенными незаконными валютными операциями.

Риски и вопросы по налогообложению в РФ доходов за рубежом могут быть решены анализом совершенных операций и юридическим планированием новых операций и деятельности с соблюдением условий применения конвенций РФ об избежании двойного налогообложения, использованием других налоговых льгот в РФ с указанием возможностей документального подтверждения прав на такие льготы исходя из обстоятельств конкретной ситуации, правильным заполнением декларации 3-НДФЛ в части доходов за пределами РФ с проверкой прилагаемых к ней документов и в случае необходимости их переоформлением, составлением пояснений к представляемым документам с внедрением в них ответов на вероятные вопросы или запросы налоговых органов РФ. На собственно запросы налоговых органов могут подготавливаться дипломатичные правовые ответы с акцентированием благоприятных для налогоплательщика обстоятельств. По налоговым нарушениям, совершенным до 1 января 2018 года, возможно освобождение от ответственности в рамках "амнистии капиталов" 2018-2019 гг.

Вопросы и решения по налогообложению доходов в РФ при проживании за рубежом и соответствующим валютным операциям имеют свои особенности, связанные с введенными с 01.01.2018 г. правилами о валютном резидентстве и общим правилом определения налогового резидентства физических лиц в РФ. Подробнее в разделе Проживание за рубежом и доходы, интересы в РФ.

Риски и проблемы с отчетностью по счетам за рубежом могут быть разрешены анализом общей ситуации и представленных документов для составления отчетности с обоснованием случаев неподачи отчетности или в надлежащем заполнении форм уведомления об открытии / изменении реквизитов / закрытии счетов за рубежом, отчета о движении денежных средств, ответов на запросы налоговых органов о представлении подтверждающих документов, проверками таких документов и оформлением отдельных выписок из них в целях избежания представления проблемных сведений, которые могут содержаться в иностранных банковских и иных документах.

Риски и проблемы с обеспечением безопасности и конфиденциальности средств на счетах за рубежом могут потребовать углубленного анализа ситуаций по счетам в целях автоматического обмена налоговой информацией, проведения планирования и правовой оптимизации деятельности исходя из имеющихся требований и правовых возможностей и льгот, в том числе с использованием или созданием контролируемой иностранной компании (КИК) и использованием налоговых льгот по доходам КИК.

В отношении прочих проблемных ситуаций по счетам за рубежом, как правило, также может быть предложен широкий спектр правовых решений на основе добросовестностной практики и обстоятельств, особенностей конкретных ситуаций.


Иллюстрации правовых решений по ситуациям в связи со счетами за рубежом

Ситуация с зачислением на счет в США суммы от продажи ценных бумаг. Во второй половине 2016 г. валютный резидент РФ получил на свой счет в США сумму от продажи ценных бумаг. В этот период такие валютные операции по зачислению средств на счета резидентов РФ за рубежом не разрешались (с 01.01.2018 г. они условно разрешены, но с ограничениями и значительными проблемами), что влекло риск штрафа 75-100% от суммы незаконной валютной операции. Несмотря на это, было принято решение подавать декларацию 3-НДФЛ и отчет о движении денежных средств на счете за 2016 г. в 2017 г. в обычном порядке. В качестве факторов фактического снятия риска крупного штрафа в данной ситуации были использованы следующие обстоятельства: НДФЛ к уплате в основном начислялся на купонный доход в таком же размере, как и за предыдущий 2015 г. и при этом общая сумма такого дохода по 3-НДФЛ примерно совпадала с разницей между совокупными зачислениями и списаниями по счету за год, и сам доход не был крупным, что снижало вероятность истребования налоговой инспекцией дополнительных документов; в случае истребования документов их (не)представление находится под контролем резидента, поскольку США не участвуют в обмене налоговой информацией о счетах с РФ по стандарту CRS, и даже в случае начала обмена информацией со США срок давности привлечения к ответственности по проблемной валютной операции (с апреля 2016 г. - 2 года) в конце 2018 г. истечет.

Ситуация с зачислением на счет денежных средств от КИК в Испании. Валютный резидент РФ получил на свой счет в Испании платеж от своей испанской компании КИК на текущие нужды. Среди разрешенных валютным законодательством РФ зачислений на счета резидентов за рубежом получение подобных платежей не предусмотрено, что влечет риск штрафа 75-100% от этой потенциально незаконной валютной операции. Решение построено за счет использования формулировки платежа, указанной бухгалтерией компании в банковских документах при перечислении средств - "devolución del préstamo" (исп., "возврат займа"). Хотя получение возвратов займов в перечне разрешенных зачислений на зарубежные счета также отсутствует, имеется разрешенный вид валютной операции на зачисление "сумм займов" в инвалюте на счета в странах ОЭСР или ФАТФ от нерезидентов со сроком займа свыше 2 лет. Согласно ст. 1 закона 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" используемые в этом законе понятия и термины гражданского законодательства РФ используются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства РФ. В целях Гражданского кодекса РФ "сумма займа" означает не только предоставляемую, но также и возвращаемую сумму займа. Остальные критерии разрешенной валютной операции по зачислению сумм займов на счета за рубежом и обстоятельства займа в данной ситуации были соблюдены.

Ситуация с продажей недвижимости в РФ при выезде на работу за рубежом. В конце календарного года гражданин РФ планировал выехать на работу за рубежом на длительный период и перед этим продать свою недвижимость в РФ с последующим переводом средств со счета в РФ на счет за рубежом как законных доходов "после налогов" для их использования в стране работы. При этом в течение данного года он уже совершал командировки за рубеж. В итоге в случае продажи недвижимости и выезда из РФ осенью получалось, что по итогам данного года гражданин будет считаться налоговым нерезидентом РФ, несмотря на то, что на момент продажи статус налогового резидента соблюдался. Однако в целях исчисления НДФЛ за год необходимо определять статус налогового резидента именно по итогам всего года. В результате, в случае реализации запланированной продажи гражданин не смог бы воспользоваться льготой по освобождению от НДФЛ от продажи недвижимости, находящейся в собственности продавца - налогового резидента РФ свыше 3 (5) лет, причем НДФЛ составил бы не 13%, а 30%. В связи с этим было принято решение приостановить продажу недвижимости и перестроить деятельность гражданина таким образом, чтобы в какой-либо последующий год соблюсти критерии налогового резидента РФ по итогам всего года и тогда продать недвижимость без необходимости уплаты НДФЛ с такого дохода и без необходимости его налогового декларирования.

Ситуация с получением на счет / карту в Испании зарплаты от российской компании. Гражданка РФ проживает в основном в Испании, но имеет компанию в РФ и получает от нее платежи в российских рублях, оформляемые как зарплата директора. В обычном понимании, подобные выплаты воспринимаются как доходы от источников в РФ и поэтому подпадающие под НДФЛ в РФ, как это и отражалось в учете бухгалтерией компании. Однако при более детальном рассмотрении соответствующих положений Налогового кодекса РФ и разъяснений Минфина РФ можно сделать вывод об общей возможности не начислять и не удерживать НДФЛ в РФ, а также не подавать декларацию 3-НДФЛ в РФ в отношении таких выплат в данной ситуации при условии документального подтверждения, что выплаты являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, что работа выполняется вне РФ и что получатель является налоговым нерезидентом РФ. При этом статус налогового резидентства получателя зарплаты необходимо определять как при каждой выплате, так и по итогам всего года, что важно принимать во внимание при планировании поездок в РФ и периодов нахождения в РФ. Также важно соблюдать критерий выполнения трудовых обязанностей, поскольку, например, сохранение за работником зарплаты в РФ на период обучения за рубежом этому критерию не соответствует и тогда с зарплаты такого работника нужно удерживать и уплачивать НДФЛ в РФ.

С другой стороны, в данной ситуации обязанность начислять на такие выплаты страховые взносы в РФ у российской компании сохраняется, поскольку получатель имеет гражданство РФ.

В целях налогообложения данных выплат в Испании можно и нужно учитывать существующие в Испании необлагаемые подоходным налогом минимумы и другие особенности. Кроме того, подобную трудовую деятельность следует строить таким образом, чтобы она не подпадала под критерии постоянного представительства российской компании в Испании в налоговых целях.

С валютно-правовой точки зрения выплату зарплаты в данном случае с 18 марта 2018 г. при соблюдении схожих условий уже разрешено оформлять в иностранной валюте и перечислять инвалюту от российской компании на счет валютного резидента РФ за рубежом.

В плане трудового законодательства РФ, возможность выплаты зарплаты в инвалюте была предусмотрена в Трудовом кодексе РФ в феврале 2018 г, "в случаях, предусмотренных" валютным законодательством РФ.



Конфиденциальность при оказании правовых услуг

По возможности, правовые услуги оказываются таким образом, чтобы изначально исключить или сократить раскрытие конфиденциальных сведений по конкретным ситуациям в связи со счетами за рубежом, с принятием правовым бюро и клиентом формальных обязательств не разглашать конфиденциальную информацию другой стороны. Основными мерами в этих целях являются:

  • Информация по ситуациям и обстоятельствам в связи со счетами за рубежом запрашивается у клиента в той мере, в какой они регулируются правовыми нормами или разумно необходимы для оказания правовых услуг

  • Как правило, устные обсуждения ситуаций по счетам за рубежом проводятся без раскрытия конфиденциальных сведений, с условными обозначениями тех или иных моментов - резидент, нерезидент, близкий родственник, юрисдикция такая-то и т. п.

  • Аналогично, в письменной форме правовые вопросы обычно прорабатываются также в виде условных обозначений, без учета таких конфиденциальных сведений, как ФИО владельца счета, адреса, банковские реквизиты, точные суммы, наименования объектов, проектов, компаний и т. п.

  • В случае изучения банковских и иных конфиденциальных документов и сведений клиента на встрече такие сведения нигде не фиксируются. В случае предоставления клиентом копий материалов и документов, после выполнения заказа все такие материалы и документы возвращаются клиенту

  • Условия о конфиденциальности и обязанность не разглашать конфиденциальную информацию устанавливаются в договоре или договоре-акте на оказание правовых услуг. При необходимости, такие условия о конфиденциальности также могут указываться в отдельных счетах на оплату правовых услуг при отсутствии договора

  • Заказы на правовые услуги составляются таким образом, чтобы не раскрывать конфиденциальные сведения и разумно ограничить количество необходимых документов для предъявления в банки и контролирующие органы РФ. Содержание оформляемых документов по заказам излагается таким образом, чтобы оно не подпадало под подозрения о каких-либо сомнительных операциях или под признаки правонарушений и вследствие этого не создавало оснований для проверяющих требовать представления дополнительных документов и сведений

  • Наименования клиентов, объектов, компаний, конкретных проектов не используются в рекламных целях. В том числе по этой причине на настоящем сайте нет отзывов клиентов, перечней клиентов, реализованных проектов с указанием подобной информации

  • Обмен конфиденциальной информацией осуществляется напрямую, без посреднических звеньев в виде секретарей, помощников, менеджеров. При необходимости пересылки конфиденциальных документов и сведений через Интернет они могут пересылаться в архивах и файлах, защищенных паролями

  • Со стороны Правового бюро конфиденциальная информация не пересылается и не хранится на серверах публичных почтовых сервисов e-mail типа gmail.com, mail.ru

Валютные
операции в банках

? ► Риски и проблемы в банках при ведении ВЭД

? ► Резиденты и нере­зи­денты по валютному законодательству РФ

? ► Валютные операции по валютному законо­да­тель­ству РФ

? ► Незаконные
(запрещенные)
валютные операции

? ► Разрешенные валютные операции между резидентами

? ► Разрешенные валютные операции не через счета в банках РФ

? ► Обязанность резидентов РФ получать (возвращать) валюту / ввозить товары

? ► Обязанность рези­ден­тов РФ вести учет и представлять отчетность по валютным операциям

? ► Паспорт сделки по валютным операциям

? ► Справка о валютных операциях

? ► Документы для проведения валютных операций

? ► Подтверждающие документы по валютным операциям

? ► Справка о подтверж­дающих документах

? ► Счета резидентов РФ за рубежом

? ► Минимизация риска штрафа за необес­пе­чение получения валюты / товаров

? ► Признаки сом­ни­тель­ных операций (фик­тив­ных сделок) в банках

? ► Понятие и виды аккредитивов ВЭД
Новости
по странице (73)
29.10.2018
Проблемы со счетами россиян и компаний с российскими директорами или учредителями в китайских банках

19.10.2018
Новые формы уведомлений валютных резидентов о зарубежных счетах применяются с 05.10.2018 г.

24.09.2018
Бизнесмены начали репатриацию капиталов в РФ из-за санкций США

17.09.2018
Китайские банки присоединились к санкциям против России

09.09.2018
О представлении финансовой информации в ФНС организациями финансового рынка в целях автоматического обмена информацией о зарубежных счетах

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРАВОВЫЕ УСЛУГИ
ПО ИСПАНИИ
Rambler's Top100 Яндекс.Метрика

Аналитические правовые услуги по ВЭД, счетам за рубежом, КИК, Испании
Описание услуг на сайте не является публичной офертой услуг
Правовое бюро "Проект-ВС" (Москва) • 2001-2018 • Контакты
© Автор сайта:
Славинский В. Ч. Все права сохранены
АВТОМАТИЧЕСКИЙ ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ
ПО СЧЕТАМ