Счета и ситуации резидентов РФ за рубежом Валютный контроль. Налоги в РФ. CRS. Финмониторинг
► Валютно-правовые услуги ► Счета физлиц, ИП и юрлиц РФ за рубежом ▼ Правовой консалтинг по счетам
▲ Правовое регулирование зарубежных счетов резидентов РФ в 2022 - 2024 гг. ▲
▲ Федеральное законодательство РФ. В целях последствий в РФ правовой режим зарубежных счетов и связанных с ними валютных операций, сделок, ситуаций, проектов, деятельности резидентов РФ за рубежом установлен валютным, налоговым, «антиотмывочным» законодательством и другими отраслями законодательства РФ. Основные положения данного правового режима применительно к различным зарубежным ситуациям резидентов изложены ниже на настоящей странице.
▲ «Президентское» регулирование 2022-2024 гг. C конца февраля 2022 г. на правовой режим зарубежных счетов по федеральному законодательству РФ наложились новые правовые нормы Указов Президента РФ и связанных с ними правил. Основные такие новые нормы, запреты, ограничения, разрешения 2022 - 2024 гг., применимые к счетам и ситуациям резидентов РФ за рубежом, по состоянию на 2024 г. можно обозначить следующим перечнем:
- Запрет на зачисления инвалюты (с 5 июля 2022 г. - только инвалюты от дивидендов в РФ) на счета резидентов за рубежом - как в банках, так и в иных организациях финансового рынка - Официальное разъяснение ЦБ об ограничении запрета случаями вывода дивидендов из РФ
- Запрет на осуществление переводов денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг
- Разрешение физическим лицам – резидентам переводить электронные денежные средства из РФ в пределах ограничений ЦБ
- Запрет на валютные операции по предоставление резидентами в пользу нерезидентов иностранной валюты по договорам займа
- Разрешения резидентам осуществлять валютные операции по предоставлению «дружественным» нерезидентам инвалюты по займам в 3 и 4 кварталах 2022 г. и в 1, 2, 3 кварталах 2023 г.
- Запреты организациям и физическим лицам РФ осуществлять сделки и финансовые операции, выгодоприобретателями по которым являются лица под санкциями РФ (риски по списаниям средств)
- Запреты на оплату резидентами долей в имуществе юридического лица - нерезидента и на взносы резидентами нерезидентам по договору о совместной деятельности с капитальными вложениями
- Разрешение резидентам РФ оплачивать с 01.06.2022 г. доли в уставных капиталах и совместной деятельности в рублях или нацвалюте дружественных стран, в иной инвалюте - до 15 млн. руб.
- Особый порядок сделок с лицами из «недружественных» стран по предоставлению им кредитов и займов в рублях, по ценным бумагам и недвижимости
- Разрешение резидентам - физлицам на безвозмездные сделки с ценными бумагами, отчуждаемыми «недружественными» иностранными физлицами - супругами, близкими родственниками
- Временный порядок исполнения обязательств по кредитам и займам, финансовым инструментам перед «недружественными» иностранными кредиторами свыше 10 млн. руб./месяц по счетам типа «С»
- Временный порядок выплат российскими ООО прибыли (дивидендов) своим участникам (учредителям), связанным с «недружественными» государствами
- Временный порядок исполнения резидентами обязательств перед некоторыми правообладателями
- В дополнение к этому временному порядку с 20.05.2024 г. установлен временный порядок приобретения исключительных прав некоторых правообладателей
- Временный порядок уплаты платежей по договорам на воздушные суда, вспомогательные силовые установки, авиационные двигатели перед некоторыми иностранными кредиторами
- Ограничения на переводы физических лиц - резидентов за рубеж 5 тыс. $ в календарный месяц
- Запрет на вывоз наличной иностранной валюты и (или) денежных инструментов из РФ свыше 10 тыс. $
В условиях 2024 года для разрешения правовых вопросов и проблем по счетам за рубежом необходимо руководствоваться как новыми указами Президента РФ и принятыми в соответствии с ними нормами и правилами 2022 - 2024 гг., так и прежним федеральным законодательством РФ и принятыми в соответствии с ним правовыми актами РФ.
▲ Открытие счетов в зарубежных банках и иных организациях финансового рынка ▲
▲ Право на открытие счетов. Открывать счета за рубежом вправе валютные резиденты РФ за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 7 мая 2013 года № 79-ФЗ «О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами» (часть первая статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Резиденты открывают счета без ограничений в расположенных за пределами РФ:
- банках
- иных организациях финансового рынка (ИОФР)
▲ Иностранный банк - банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован (абзац девятый (последний) статьи 1 Федеральноо закона «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г. № 395-1).
В целях валютного законодательства институты, понятия и термины других отраслей законодательства РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства РФ, если иное не предусмотрено законом № 173-ФЗ (статьи 1 и 4 закона № 173-ФЗ).
▲ ИОФР. Под иными организациями финансового рынка понимаются организации, в соответствии с личным законом таких организаций имеющие право оказывать услуги, связанные с привлечением от резидентов и размещением денежных средств или иных финансовых активов для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах резидента либо прямо или косвенно за счет резидента (часть первая статьи 12 закона № 173-ФЗ).
▲ Обязанности в связи с открытием счетов. По общим правилам статьи 12 закона № 173-ФЗ и других правовых актов РФ, у резидентов в связи с открытием счетов возникают следующие обязанности:
- уведомить об открытии счета (счетов)
- уведомлять об изменении реквизитов счета (счетов)
- уведомить о закрытии счета (счетов)
- представлять отчет(ы) о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и ИОФР, и отчеты о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг
- резидент - физическое лицо не представляет отчет по счетам в ЕАЭС и в странах, обменивающихся информацией о счетах с РФ, в случае зачислений денежных средств в эквиваленте менее 600 000 руб. в год или остатка менее 600 000 руб. при отсутствии зачислений
- резидент не представляет отчет о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, если за отчетный год сумма зачислений на электронное средство платежа не превышает 600 000 руб.
- соблюдать требования к порядку проведения валютных операций по зарубежным счетам согласно положениям закона № 173-ФЗ, особенно по зачислениям и запрету на операции между резидентами
- соблюдать применимые требования по репатриации валюты согласно положениям статьи 19 закона № 173-ФЗ, особенно по возвратам займов от нерезидентов физлицам - займодателям / кредиторам
- соблюдать запреты и ограничения «президентского» регулирования 2022-2024 гг., применимые к операциям резидентов на зарубежных счетах и сделкам с «недружественными» нерезидентами
- представлять подтверждающие документы и информацию по запросам органов валютного контроля
▲ Исключения для «зарубежных» резидентов. Из числа данных обязанностей к резидентам - физическим лицам, срок пребывания которых за пределами РФ в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней, не применяются следующие требования, установленные статьей 12 закона № 173-ФЗ:
- требования к порядку открытия счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка за пределами РФ
- требования к порядку проведения по указанным счетам (вкладам) валютных операций, осуществления переводов денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг
- требования к порядку представления отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка за пределами РФ, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг.
28.10.2023 Число счетов россиян за рубежом выросло в сравнении с 2020 годом на 30%, есть сложности в получении информации от некоторых недружественных стран
▲ Уведомления о счетах в зарубежных банках и иных организациях финансового рынка ▲
▲ Общие обязанности, срок и порядок уведомления. В силу части 2 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты, за исключением случаев, установленных частью 8 данной статьи (главным образом это случай физических лиц - «зарубежных» резидентов, срок пребывания которых за пределами РФ в календарном году в совокупности составит более 183 дней), обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами РФ, по утвержденным ФНС отдельным формам для уведомления об открытии / закрытии счета и уведомления об изменении реквизитов счета.
Физические лица также обязаны уведомлять о совместных счетах с нерезидентами за рубежом.
Допускается изменение целей использования зарубежного счета физического лица или ИП.
Юридические лица также обязаны уведомлять о зарубежных счетах нерезидентов - юридических лиц, входящих в российскую международную группу компаний.
▲ Обязанности «зарубежных» резидентов. В силу части 8 статьи 12 закона № 173-ФЗ, физические лица - резиденты, которые в соответствии с абзацем первым настоящей части не уведомляли налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) своих зарубежных счетов (вкладов), изменении реквизитов таких счетов (вкладов), и срок пребывания которых за пределами РФ в истекшем календарном году в совокупности составил 183 дня и менее, обязаны уведомить налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) своих зарубежных счетов (вкладов), об изменении реквизитов таких счетов (вкладов) в банках по утвержденной ФНС форме, в срок до 1 июня календарного года, следующего за таким истекшим календарным годом.
▲ Способы представления уведомления. Согласно приказу ФНС от 26.04.2024 г. № СД-7-14/349@, письмам ФНС, уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке или иной организации финансового рынка, расположенных за пределами РФ, могут быть представлены в налоговый орган:
- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи
- в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.
▲ Ответственность (штрафы) по уведомлениям. Штрафы установлены за просрочку уведомления, за представление уведомления не по установленной форме и за непредставление уведомления (части 2 и 2.1 статьи 15.25 КоАП).
Самые крупные штрафы установлены на юридических лиц за непредставление уведомления об открытии / закрытии / изменении реквизитов зарубежного счета - до 1 млн. руб.
Согласно письму ФНС от 14.07.2023 г. № Д-5-17/39@, за впервые совершенное административное правонарушение, предусмотренное частями 1.1, 2, 2.1, 5.2, 6, 6.2, 6.3, 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, административное наказание в виде штрафа подлежит замене на предупреждение (статья 4.1.1 КоАП РФ).
В случае выявления при проведении одной проверки двух и более нарушений, ответственность за которые предусмотрена одной и той же частью статьи КоАП, совершившему их лицу назначается административное наказание как за совершение одного административного правонарушения (часть 5 статьи 4.4 КоАП).
Срок давности привлечения к ответственности составляет 2 года после истечения срока для представления уведомления.
28.09.2023 О моменте начала исчисления месячного срока подачи уведомлений в ИФНС об открытии (закрытии) и об изменении реквизитов зарубежных счетов (вкладов) валютных резидентов РФ
▲ Отчеты о счетах в зарубежных банках и иных организациях финансового рынка ▲
▲ Общие обязанности резидентов представлять отчеты. Согласно части 7 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», резиденты - юридические лица, ИП и физические лица, за исключением физических лиц - резидентов, срок пребывания которых за пределами РФ в истекшем календарном году в совокупности составил более 183 дней, а также за исключением счетов физлиц в ЕАЭС и в странах, обменивающихcz информацией о счетах с РФ, в случае зачислений денежных средств в эквиваленте менее 600 тыс. руб. в год или остатка менее 600 000 руб. при отсутствии зачислений, представляют налоговым органам по месту своего учета:
- отчеты о движении денежных средств и иных финансовых активов по своим счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка за пределами РФ, и
- отчеты о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг
Оба эти вида отчетов постановлениями Правительства РФ сведены в одну отчетную форму для юридических лиц и ИП, а также в одну отчетную форму для прочих физических лиц. Для юридических лиц еще установлена обязанность представлять аналогичные отчеты по счетам юридических лиц - нерезидентов, входящих в одну с ними международную группу компаний. Кроме того, определенные некредитные финансовые организации, бюро кредитных историй, кредитные рейтинговые агентства, лица, осуществляющие актуарную деятельность, одновременно с представлением данных отчетов в налоговые органы представляют их также Центральному Банку РФ.
▲ Отчеты физических лиц не в качестве ИП представляются по правилам и форме, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2015 г. № 1365 (с последующими изменениями), со следующими основными практическими особенностями:
- по всем зарубежным счетам (вкладам) представляется один отчет, с соответствующим количеством листов по конкретным счетам
- по общим (совместным) счетам резидентов отчет представляется каждым таким физическим лицом - резидентом
- по общим (совместным) счетам резидентов и нерезидентов отчет представляется только физическим лицом - резидентом
- отчет представляется за период отчетного года с 1 января либо даты открытия счета по 31 декабря либо даты закрытия счета включительно
- в отчете указываются 4 показателя: остатки на счетах на начало отчетного периода, на конец периода, общая сумма зачислений и общая сумма списаний (начиная с отчета за 2023 год - в единицах валюты счета, а не в тысячах единиц валюты)
- отчет представляется без подтверждающих документов, при этом физлицо вправе представить в налоговый орган подтверждающие документы и информацию одновременно с отчетом
- отчет представляется до 1 июня включительно года, следующего за отчетным годом, за исключением случаев закрытия счета, когда отчет представляется одновременно с уведомлением о закрытии счета (вклада) в месячный срок согласно части 2 статьи 12 закона № 173-ФЗ
- обязанность представить отчет считается исполненной, если физическим лицом - резидентом представлен отчет в полном объеме и в установленный срок.
▲ Обязанности физлиц - «зарубежных» резидентов. В силу части 8 статьи 12 закона № 173-ФЗ, в случае, если срок пребывания физических лиц - резидентов за пределами РФ в истекшем календарном году в совокупности составил 183 дня и менее, такие физические лица обязаны представлять отчеты по зарубежным счетам в общем порядке.
▲ Отчеты юридических лиц и ИП представляются по правилам и форме, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2005 г. № 819 (с последующими изменениями) со следующими основными практическими особенностями:
- отчеты представляются ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала
- отчеты представляются вместе с выписками или иными документами, выданные зарубежным банком или иной организацией финансового рынка в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк или иная организация финансового рынка, подтверждающие сведения, указанные в отчете, по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала
- в отчете должны быть указаны все валютные операции по счету за квартал, в том числе с указанием кодов видов валютных операций
- по каждому счету представляется отдельный отчет с подтверждающими документами за период с первого числа отчетного квартала либо с даты открытия счета по последнее число отчетного квартала либо по дату закрытия счета
- к документам, составленным на иностранном языке, прилагается надлежаще заверенный перевод на русский язык; по запросу налоговых органов представляется нотариальный перевод на русский язык
- при представлении отчета в электронной форме подтверждающие документы представляются в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов); распечатки электронных документов должны быть заверены сотрудниками иностранных организаций
- должностное лицо налогового органа вправе запросить для ознакомления оригиналы документов, которые подлежат возврату представившим их лицам
- отчеты по счетам зарубежных филиалов, представительств и иных подразделений юридических лиц представляются этими юридическими лицами
▲ Способы представления отчетов. Согласно правилам представления отчетов как для юридических лиц и ИП, так и для прочих юридических лиц, отчеты могут быть представлены:
- в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, который размещен на официальном сайте ФНС в Интернете, или
- на бумажном носителе непосредственно физическим лицом, представителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем либо его представителем, полномочия которого подтверждены в соответствии с законодательством РФ, или
- на бумажном носителе заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении
- кроме того, юридические лица и ИП могут представить отчет в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
▲ Ответственность (штрафы) по отчетам. Наиболее крупный штраф установлен за непредставление отчета о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг -
от 20% до 40% суммы средств, зачисленных на электронное средство платежа, предоставленное иностранным поставщиком платежных услуг, за отчетный период (часть 1.1 статьи 15.25 КоАП).
Штрафы за несоблюдение порядка представления отчетов и подтверждающих документов (в том числе за такое повторное нарушение), сроков представления отчетов с просрочками до 10 дней, от 10 до 30 дней и более 30 дней, установлены частями 6, 6.1, 6.2, 6.3, 6.5 ст. 15.25 КоАП.
Согласно письму ФНС от 14.07.2023 г. № Д-5-17/39@, за впервые совершенное административное правонарушение, предусмотренное частями 1.1, 2, 2.1, 5.2, 6, 6.2, 6.3, 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, административное наказание в виде штрафа подлежит замене на предупреждение (статья 4.1.1 КоАП РФ).
В случае выявления при проведении одной проверки двух и более нарушений, ответственность за которые предусмотрена одной и той же частью статьи КоАП, совершившему их лицу назначается административное наказание как за совершение одного административного правонарушения (часть 5 статьи 4.4 КоАП).
Срок давности привлечения к ответственности составляет 2 года после истечения срока для представления отчета.
19.12.2022 О сдаче электронной отчетности в свою налоговую инспекцию в РФ из-за рубежа
▲ Запрещенные и разрешенные зачисления средств на счета резидентов РФ за рубежом ▲
▲ Запреты, ограничения, разрешения по Указам Президента РФ 2022-2024 гг. В практических целях, к данной сфере правового регулирования также можно отнести ограничения ЦБ РФ на переводы инвалюты из РФ на зарубежные счета. В общем виде, такие основные правила 2022-2024 гг. применительно к зачислениям денежных средств на зарубежные счета резидентов можно представить следующим образом:
- запрет (с исключениями - разрешениями) на зачисление резидентами на свои зарубежные счета иностранной валюты от дивидендов по акциям российских АО и от распределения прибыли российских ООО, хозяйственных товариществ и производственных кооперативов
- запреты (с исключениями - разрешениями) на зачисление средств на счета резидентов от «недружественных» нерезидентов по подпадающим под специальное регулирование операциям и сделкам
- ограничения ЦБ РФ на переводы физическими лицами инвалюты из РФ на свои зарубежные счета в течение месяца
- приостановление обязанностей по репатриации валюты в РФ и обязательной формы расчетов по статье 14 закона № 173-ФЗ для российских юридических лиц и ИП при ведении внешнеторговой деятельности и получении средств по займам от нерезидентов, что дает возможность зачислять соответствующие средства на счета за рубежом
Особыми случаями запретов 2022-2024 гг. можно считать зачисления на совместные счета за рубежом с нерезидентами из «недружественных» стран в части специально регулируемых операций и сделок с ними в отношении получения средств самими такими нерезидентами (а не от них).
▲ Запреты и разрешения по федеральному законодательству РФ. Нормы по разрешенным зачислениям средств на зарубежные счета резидентов установлены в основном статьей 12 Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Исходя из особенностей формулировок этой статьи и правоприменительной практики по ней:
- Разрешены только те зачисления денежных средств на зарубежные счета резидентов, которые указаны в статье 12 закона № 173-ФЗ прямо или в виде ссылок на другие статьи закона
Правовой режим зачислений различается для резидентов - юридических лиц и разных категорий физических лиц, а также для счетов в странах, (не)обменивающихся информацией о счетах с РФ, и для счетов в филиалах российских банков за рубежом.
▲ Три основных категории зачислений на зарубежные счета физических лиц. Разрешенные зачисления на счета за рубежом физических лиц - валютных резидентов РФ можно условно разбить на 3 основных категории таких зачислений:
- Зачисления на счета за рубежом физических лиц - валютных резидентов РФ, срок пребывания которых за пределами РФ в течение календарного года в совокупности составит 183 дня и менее.
- Зачисления на счета за рубежом физических лиц - «зарубежных» валютных резидентов РФ, срок пребывания которых за пределами РФ в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней.
- Зачисления на счета за рубежом валютных резидентов РФ, открытых в филиалах банков РФ за рубежом.
▲ Разрешенные зачисления на счета за рубежом «физлиц - резидентов в РФ». То есть, физических лиц - валютных резидентов, находящихся за пределами РФ 183 дня и менее в календарном году. В этом случае применяются нормы о разрешенных зачислениях на счета за рубежом, установленные статьей 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
- Общее разрешение для зачислений денежных средств от нерезидентов на счета в банках в странах ЕАЭС и государств, обменивающихся информацией с РФ. Установлено частью 5.2 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле":
5.2. Наряду со случаями, указанными в части 5.1 настоящей статьи, на счета (во вклады) физических лиц - резидентов, открытые в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, могут быть зачислены без ограничений денежные средства, получаемые от нерезидентов, при условии, что такие банки расположены на территории государства - члена ЕАЭС или на территории иностранного государства (территории), с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией.
- Условные случаи рарешенных зачислений на счета в других странах. Установлены нормами статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" с многочисленными ссылками на другие статьи закона. Для удобства понимания и для первичного планирования будущих операций или для оценки уже проведенных операций, в упрощенной форме с разбивкой по группам схожих операций общий перечень таких разрешенных зачислений на счета за рубежом можно представить нижеприведенным образом (для итогового планирования или оценки необходимо основываться на конкретной валютной операции и конкретных нормах закона):
- Переводы с одного своего счета на другой
- Переводы валюты РФ на счета другого резидента
- Зачисления на счета в иных организациях финансового рынка
- Зачисление взноса для открытия счета
- Внесение наличных на счета за рубежом
- Зачисление средств при конверсионных операциях
- Зачисления доходов от реализации драг. металлов на счетах резидентов
- Зачисление процентов
- Зачисления по займам и кредитам
- Зачисления по зарплатным проектам
- Зачисление выплат социального характера
- Зачисления по дарению валютных ценностей
- Зачисления по завещанию или наследованию валютных ценностей
- Зачисление страховых выплат
- Зачисления по решениям иностранных судов
- Зачисление возвратов ранее уплаченных средств
- Зачисления по внешнеторговым договорам, по которым репатриация валюты отменена
- Зачисление средств по транспортным операциям
- Зачисления при строительстве объектов за рубежом
- Зачисления при выставках и аналогичных мероприятиях
- Зачисление средств по операциям с гос. органами РФ
▲ Разрешенные зачисления на счета за рубежом физлиц - «зарубежных» резидентов. То есть, граждан РФ, находящихся за пределами РФ более 183 дней в календарном году. В этом случае ограничительные нормы о разрешенных зачислениях на счета за рубежом, установленные статьей 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", не применяются в силу части 8 этой статьи.
Однако если такой срок пребывания за пределами РФ в календарном году составит 183 дня и менее, то получается, что данное освобождение от требований к проведению валютных операций уже не применяется и на эти операции будет распространяться режим ограничений, упомянутых выше. Плюс помимо Закона № 173-ФЗ, на все эти случаи теперь накладывается «президентское» регулирование 2022 - 2024 гг.
▲ Разрешенные зачисления на счета резидентов в филиалах банков РФ за рубежом. В этом случае ограничительные нормы о разрешенных зачислениях на счета за рубежом, установленные статьей 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", не применяются в силу части 9 этой статьи (что не затрагивает общего запрета на валютные операции между резидентами).
▲ Ответственность за незаконные зачисления. Установлена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ в виде крупных штрафов за незаконные валютные операции на граждан, ИП и юридических лиц, а также ограниченных штрафов на должностных лиц организаций.
В настоящее время штрафы составляют 20% - 40% от суммы незаконного зачисления. Как правило, в практике ИФНС как органов валютного контроля в этой сфере и судов штрафы при отсутствии отягчающих обстоятельств (повторного нарушения) назначаются по нижнему пределу санкции, то есть, в размере 20%. Основная масса судебных дел по этим нарушениям была в 2019-2021 гг. по зачислениям на зарубежные счета резидентов - юридических лиц, в то время штрафы составляли 75% - 100% от суммы незаконного зачисления.
Следствием незаконного зачисления средств на зарубежный счет также могут быть штрафы за последующие списания этих средств по расчетам с нерезидентами, тоже как за незаконные валютные операции (есть судебные прецеденты по юридическим лицам и ИП).
03.05.2024 ФНС о правомерности зачисления на зарубежные счета арендных платежей от нерезидентов
29.03.2024 ЦБ продлил еще на 6 месяцев ограничения на перевод средств за рубеж, до 30.09.2024
25.03.2024 Штраф 20% от суммы за получение резидентом от резидента инвалюты на иностранный счет
12.12.2022 Незаконность операций на счетах в Швейцарии после прекращения обмена информацией
▲ Запрещенные и разрешенные списания средств со счетов за рубежом ▲
▲ Запреты, ограничения, разрешения по Указам Президента РФ 2022-2024 гг, а также по правовым актам ЦБ РФ. В отношении валютных операций по списанию денежных средств со счетов валютных резидентов РФ за рубежом применимы следующие положения этого правового регулирования:
- запреты организациям и физическим лицам РФ осуществлять сделки и финансовые операции, выгодоприобретателями по которым являются лица под санкциями РФ
- запрет (с исключениями - разрешениями в 2022-2023 гг.) на валютные операции по предоставление резидентами в пользу нерезидентов иностранной валюты по договорам займа
- запреты (с исключениями - разрешениями) на оплату резидентами долей в имуществе юридического лица - нерезидента и на взносы резидентами нерезидентам по договору о совместной деятельности с капитальными вложениями
- запреты и ограничения (с исключениями - разрешениями) на списание средств с счета резидента в пользу от «недружественных» нерезидентов по подпадающим под специальное регулирование операциям и сделкам
- обязательная продажа (части) валютной выручки отдельными экспортерами
▲ Нормы закона по списаниям средств со счетов за рубежом. Установлены частями 6 и 6.1 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»:
6. Юридические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными в соот с настоящим Федеральным законом на счета (во вклады), открытые в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, за исключением валютных операций между резидентами, за исключением валютных операций, указанных в части 6.1 настоящей статьи.
Физические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции с использованием средств, зачисленных в соответствии с настоящим Федеральным законом на счета (во вклады), открытые в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, за исключением запрещенных валютных операций между резидентами.
▲ Ограничения и обязанности по валютной выручке и займам нерезидентам. В случае расходования с зарубежных счетов резидентов валютной выручки от внешнеторговой деятельности, по которой для резидентов все еще действует обязанность по репатриации валюты с исключениями-разрешениями на зачисление инвалюты на зарубежные счета, а также в целях исполнения обязательств юридических лиц - резидентов по кредитам и займам с нерезидентами, такие расходные валютные операции подпадают под ограничения и обязанности согласно частям 2 и 3 статьи 19 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
▲ Условия разрешенных списаний средств со счетов. Таким образом, резиденты вправе использовать средства на счетах за рубежом по операциям их списания без ограничений при одновременном соблюдении следующих условий:
- эти средства были зачислены на зарубежные счета в соответствии с законом № 173-ФЗ
- в том числе с соблюдением требований статьи 19 закона № 173-ФЗ в отношении резидентов, для которых требования по репатриации валюты не были отменены
- операции по списанию не подпадают под запрещенные валютные операции между резидентами;
- при этом для юридических лиц из числа таких запрещенных валютных операций между резидентами исключаются операции, указанные в части 6.1 статьи 12 закона № 173-ФЗ
- иностранная валюта на счетах не подпадает под обязанность резидентов, для которых требования по репатриации валюты не были отменены, использовать ее на целевые расходы или перевести ее в РФ в силу части 3 статьи 19 закона № 173-ФЗ
▲ Ответственность за незаконные списания. Установлена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ в виде крупных штрафов за незаконные валютные операции на граждан, ИП и юридических лиц, а также ограниченных штрафов на должностных лиц организаций.
В настоящее время штрафы составляют 20% - 40% от суммы незаконного списания. Как правило, в практике ИФНС как органов валютного контроля в этой сфере и судов штрафы при отсутствии отягчающих обстоятельств (повторного нарушения) назначаются по нижнему пределу санкции, то есть, в размере 20%.
27.04.2024 Продленная до 30 апреля 2025 г. обязанность отдельных экспортеров по продаже валютной выручки фактически включает также обязанность и ответственность по «особой» репатриации валюты
05.07.2023 О разрешении резидентам осуществлять валютные операции в инвалюте в пользу дружественных нерезидентов по договорам займа до 30 сентября 2023 года
▲ Валютный контроль зарубежных счетов налоговыми органами ▲
▲ Выявление зарубежных счетов налоговой. Если при открытии счета за рубежом лицо РФ было идентифицировано как налоговый резидент РФ и страна нахождения банка или ИОФР обменивается информацией о счетах с РФ (по стандарту CRS или в ЕАЭС), сведения о счете попадут в такой обмен информацией с налоговыми органами РФ. В обмен также попадает информация и о закрытии счетов.
▲ Валютный контроль счетов налоговой инспекцией. Проводится согласно Административному регламенту налоговых органов по валютному контролю, утвержденному приказом ФНС от 26.08.2019 г. № ММВ-7-17/418@. В целях заграничных счетов в качестве значимых элементов проверок налоговыми органами соблюдения резидентами РФ валютного законодательства можно отметить:
- основанием для начала назначения проверки является получение из внутренних и (или) внешних источников (в том числе в ходе налоговых проверок) документов и (или) информации, свидетельствующих о признаках нарушения валютного законодательства
- следовательно, для правовой защиты от проверок следует принимать меры по недопущению не только собственно нарушений, но и признаков нарушений
- вначале проводится предпроверочный анализ субъекта проверки и подготовка к проверке, которые заключаются в изучении и анализе всех имеющихся в распоряжении налогового органа документов и (или) информации о деятельности субъекта проверки, связанных с валютными операциями,, открытием и ведением счетов в банках за пределами РФ, представлением учетных и отчетных документов
- по итогам анализа должностное лицо налогового органа готовит докладную записку на имя руководителя налогового органа о проведении проверки с проектом поручения на проверку или докладной записки о нецелесообразности проведения проверки
- соответственно, на этой стадии валютного контроля стратегию ответов на вызовы и запросы ИФНС о даче пояснений, представлении документов и информации можно ориентировать на цель завершения анализа выводом о нецелесообразности проведения проверки
- в случае наличия нарушений акценты могут ставиться на тех обстоятельствах ситуации, которые в правовых целях могут быть основаниями для снижения штрафов и смягчения ответственности
- критерием принятия решения о проведении проверки является подтверждение по результатам анализа субъекта проверки наличия признаков нарушения валютного законодательства
- по итогам проверки оформляется акт проверки соблюдения валютного законодательства, о чем субъект проверки должен быть проинформирован (п. 58, 61 Регламента)
- в случае поступления письменного обращения от субъекта проверки ему направляется копия акта проверки с сопроводительным письмом (п. 63 Регламента)
- при выявлении в результате проверки факта совершения субъектом проверки действия (бездействия), содержащего признаки состава преступления, один экземпляр акта проверки с документами направляется для рассмотрения по принадлежности в соответствии с законодательством РФ
- при выявлении в результате проведения проверки факта совершения субъектом проверки действия (бездействия), содержащего признаки состава административного правонарушения, уполномоченное должностное лицо налогового органа обязано возбудить дело об административном правонарушении
- срок осуществления контроля и надзора за соблюдением валютного законодательства составляет 485 рабочих дней, то есть, по сути, 2 года, составляющие срок давности привлечения к ответственности за валютные правонарушения.
31.08.2024 Два штрафа по 30% за расчеты наличной инвалютой по 1 займу родственнику в Беларуси
02.07.2024 Получение наличной инвалюты физлицом РФ при продаже недвижимости в ОАЭ незаконно
18.04.2024 Проверка поступления средств на счета физлица РФ в ФРГ от «размещения ценных бумаг»
25.03.2024 Штраф 20% от суммы за получение резидентом от резидента инвалюты на иностранный счет
▲ Штрафы за нарушения валютного законодательства по зарубежным счетам ▲
▲ Часть 1 статьи 15.25 КоАП - незаконные валютные операции:
Незаконные валютные операции |
|
|
![](../../css/pointer-right.jpg) |
| ![](../../css/pointer-right.jpg) |
|
Штраф 20%-40% от суммы операции на граждан, ИП, ЮЛ |
|
20%-40% но не более 30 тыс. руб. на должностных лиц |
|
▲ Часть 1.1 статьи 15.25 КоАП. Непредставление резидентом в налоговый орган отчета о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, -
штраф на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от 20% до 40% суммы средств, зачисленных на электронное средство платежа, предоставленное иностранным поставщиком платежных услуг, за отчетный период.
▲ Часть 2 статьи 15.25 КоАП - представление уведомления о счете с нарушением срока / не по форме:
Уведомление о счете за рубежом |
|
|
Резиденты свыше 183 дней в РФ |
|
|
|
![](../../css/pointer-right.jpg) |
1 месяц / до 1 июня |
▲ |
Представление резидентом с нарушением срока |
Представление резидентом не по форме |
▼ |
Приказ ФНС от 26.04.2024 г. № СД-7-14/349@ |
| ![](../../css/pointer-right.jpg) |
|
1 - 1,5 тыс. руб. на граждан |
|
5 - 10 тыс. руб. на должностных лиц |
|
50 - 100 тыс. руб. на юридических лиц |
|
▲ Часть 2.1 статьи 15.25 КоАП - непредставление уведомления о счете за рубежом:
Уведомление о счете за рубежом |
|
|
Резиденты свыше 183 дней в РФ |
|
|
![](../../css/pointer-right.jpg) | Непредставление резидентом в налоговый орган |
| ▼ | ▼ | ▼ |
|
Штраф 4 - 5 тыс. руб. на граждан |
40 - 50 тыс. руб. на должностных лиц |
800 тыс. - 1 млн. руб. на юридических лиц |
|
▲ Часть 6 статьи 15.25 КоАП. Несоблюдение установленных порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и ИОФР за пределами РФ, либо о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, и (или) подтверждающих документов, нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций -
... -
штраф на граждан 2000-3000 руб., на должностных лиц 4000-5000 руб., на юрлиц 40 000 - 50 000 руб.
▲ Часть 6.1 статьи 15.25 КоАП. Нарушение установленных сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и ИОФР за пределами РФ, либо о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, и (или) подтверждающих документов не более чем на 10 дней -
предупреждение или
штраф на граждан 300-500 руб., на должностных лиц 500-1000 руб., на юрлиц 5 000 - 15 000 руб.
▲ Часть 6.2 статьи 15.25 КоАП. Нарушение установленных сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и ИОФР за пределами РФ, либо о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, и (или) подтверждающих документов более чем на 10, но не более чем на 30 дней -
штраф на граждан 1000-1500 руб., на должностных лиц 2000-3000 руб., на юрлиц 20 000 - 30 000 руб.
▲ Часть 6.3 статьи 15.25 КоАП. Нарушение установленных сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и ИОФР за пределами РФ, либо о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, и (или) подтверждающих банковских документов более чем на 30 дней -
штраф на граждан 2500-3000 руб., на должностных лиц 4000-5000 руб., на юрлиц 40 000 - 50 000 руб.
...
▲ Часть 6.5 статьи 15.25 КоАП. Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 6 настоящей статьи, выразившегося в несоблюдении установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и ИОФР за пределами РФ, либо о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, и (или) подтверждающих документов, -
штраф на граждан 20 000 руб., должностных лиц: 30 000 - 40 000 руб., юрлиц: 400 000 - 600 000 руб.
▲ Риски и проблемы валютных резидентов РФ по счетам за рубежом ▲
В связи с вышеуказанными запретами и ограничениями по зачислению и списанию денежных средств на заграничных счетах, обязанностями представлять в налоговые органы РФ уведомления о счетах и отчеты о движении средств на счетах, а также подтверждающие документы по операциям на счетах (в случае физических лиц, не являющихся ИП, - по запросам и требованиям налоговых органов), и с учетом автоматического обмена информацией о зарубежных финансовых счетах в налоговых целях между РФ и другими странами у владельцев счетов - резидентов по валютному законодательству РФ, в особенности в основном проживающих в РФ - возникают следующие основные риски и проблемы:
- Штраф 20%-40% от суммы каждой незаконной валютной операции, в том числе по сделкам и операциям, подпадающим под «президентское» регулирование 2022-2024 гг.
- Наличие недостаточно определенных, не до конца ясных случаев по разрешенным или запрещенным валютным операциям на счетах за рубежом, что затрудняет принятие решений по ним
- Штраф 20%-40% суммы средств, зачисленных на иностранный электронный кошелек за отчетный период за непредставление отчета о переводах денежных средств на такой электронный кошелек
- Штрафы 3%-100% от суммы валютной операции в российских рублях или инвалюте за несоблюдение обязанностей (в их не отмененной части) по репатриации валюты при ведении внешнеторговой деятельности и при предоставлении займов нерезидентам с использованием счетов за рубежом
- Штрафы до 1 млн. руб. на юрлиц за непредставление уведомления об открытии / изменении реквизитов / закрытии счета за рубежом
- Начисление налогов в РФ на доходы на всю сумму денежных средств, зачисленных на счета за рубежом или выявленных на счетах за рубежом
- Проблема с подтверждением в РФ зарубежных расходов при купле-продаже за рубежом ценных бумаг, ПФИ и прочих иностранных финансовых инструментов (ИФИ)
- НДФЛ в РФ на рублевую курсовую разницу между доходами и расходами при купле-продаже за рубежом ценных бумаг, ПФИ и прочих иностранных финансовых инструментов (ИФИ)
- Обязанность самостоятельно исчислять НДФЛ в РФ и подавать налоговую декларацию 3-НДФЛ по доходам за рубежом и иметь соответствующие подтверждающие документы
- Налоговые штрафы за недекларирование доходов в виде денежных средств, зачисленных на счета за рубежом, штрафы / пени за неуплату или просрочку уплаты налогов
- Раскрытие банковской тайны / информации о средствах и операциях на счетах за рубежом, в том числе в случае неосмотрительного чрезмерного представления документов и сведений по запросам ИФНС
- Штрафы за непредставление отчета о движении средств по счету за рубежом, за непредставление документов по валютным операциям за рубежом
- Обязанность исполненять предписания налоговых органов как органов валютного контроля по устранению нарушений валютного законодательства
- Необходимость иметь, хранить, получать запрошенные российской налоговой инспекцией документы в иностранном банке за рубежом
- Необходимость собирать иностранные документы об уплаченных налогах за рубежом, их легализовывать для представления в РФ и переводить на русский язык
- Необходимость представлять в иностранный банк-нерезидент документы о налоговом резидентстве в РФ, об уплаченных в РФ налогах
- Осложнения в связи с субъективными неправомерными или неудобными требованиями и (или) менталитетом инспекторов в банках в РФ и за рубежом и налоговых инспекциях в РФ
- Осложнения в связи с использованием контролируемых иностранных компаний (КИК)
- Осложнения в отношениях с партнерами и контрагентами при расчетах через зарубежные счета
▲ Риски «зарубежных» резидентов. У граждан РФ - валютные резидентов, в основном проживающим за рубежом, также возникают определенные риски и проблемы, особенно в случаях необходимости периодических приездов в РФ, наличия доходов, имущества, деятельности в РФ:
- На граждан РФ за рубежом также распространяются запреты и ограничения по «президентскому» регулированию 2022-2024 гг. в отношении сделок и операций с «недружественными» нерезидентами
- Использование статуса валютного резидента РФ, проживающего за пределами РФ свыше 183 дней в году, влечет, по общему правилу, утрату статуса налогового резидента РФ, что означает более высокое налогообложение доходов в РФ
- В иностранных банках такие граждане РФ могут подпадать под категорию местных нерезидентов на основании открытия счета по паспорту РФ, места рождения в РФ и другим критериям, и сведения о них будут попадать в автоматический обмен информацией о счетах с РФ, с осложнениями в ИФНС в связи с отсутствием уведомлений и отчетов о счетах, деклараций 3-НДФЛ по доходам в РФ и др.
- В российских банках к таким гражданам РФ также могут предъявляться повышенные требования в силу стандартов и правил контроля в конкретных банках
- Вероятны осложнения с перечислениями денежных средств из РФ и в РФ для родственников, крупных покупок, инвестиционных проектов, в том числе в целях законной минимизации налоговых обязанностей и налоговых рисков в РФ
- Имеются ограничения с рисками штрафов 20%-40% по валютным операциям с резидентами в РФ и валютно-правовые риски по займам нерезидентам, в частности, своим компаниям КИК
▲ Валютные переводы денежных средств ▲
Федеральный закон № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"
Статья 12. Счета резидентов в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации
...
4. Резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады) в иностранной валюте и (или) в валюте Российской Федерации, открытые в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, денежные средства со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках или с других своих счетов (с вкладов) в иностранной валюте и (или) в валюте Российской Федерации, открытых в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации.
(в редакции и согласно изменениям Федерального закона от 28.12.2017 г. № 427-ФЗ)
В целях первичного планирования валютных переводов в статье 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" можно выделить следующие разрешенные виды валютных операций:
- Переводы с одного своего счета на другой
- Перевод средств на счета (вклады) за рубежом со своих счетов (вкладов) в РФ
- Перевод средств физ. лицом - резидентом со своего счета за рубежом на свой счет в РФ
- Перевод средств юр. лицом - резидентом со своего счета за рубежом на свой счет в РФ
- Переводы на счета другого резидента
- Перевод валюты РФ со своего счета за рубежом на счет другого резидента в РФ
- Перевод валюты РФ со своего счета в РФ на счет другого резидента за рубежом
- Перевод валюты РФ со своего счета за рубежом на счет другого резидента за рубежом
- Переводы физическими лицами - резидентами инвалюты из РФ на счета иных физических лиц за рубежом не свыше 5 000 $ в день
- Переводы физическими лицами - резидентами инвалюты со своих счетов в РФ супругам или близким родственникам на их счета в РФ
- Переводы физическими лицами - резидентами инвалюты со своих счетов в РФ супругам или близким родственникам на счета за рубежом
- Перевод на счета за рубежом физических лиц - резидентов инвалюты и внешних ценных бумаг в дар от супруга и близких родственников
- Переводы физическими лицами - резидентами со своих счетов за рубежом инвалюты на счета иных физических лиц в банках РФ
С учетом регулирования 2022 - 2024 гг по счетам за рубежом см. также:
29.03.2024 Продление ограничений для резидентов и нерезидентов на переводы инвалюты за рубеж еще на полгода с 1 апреля 2024 года по 30 сентября 2024 года
29.09.2023 Продление ограничений для резидентов и нерезидентов на переводы инвалюты за рубеж еще на полгода с 1 октября 2023 года по 31 марта 2024 года
09.04.2023 Продление (и изменение) ограничений для резидентов и нерезидентов на переводы инвалюты за рубеж еще на полгода с 1 апреля 2023 года по 30 сентября 2023 года
29.09.2022 ЦБ продлил еще на полгода ограничения для резидентов и нерезидентов на переводы инвалюты за рубеж. Комментарий по сопутствующим вопросам
12.09.2022 Запреты, ограничения, разрешения на переводы денежных средств резидентами - физическими лицами, проживающими в РФ, по состоянию на сентябрь 2022 г
18.08.2022 Новые возможности и «подводные камни» по переводам физическими лицами - резидентами инвалюты в связи с Указом № 529
Для итогового планирования необходимо обоснование нужных переводов конкретными правовыми нормами. Правовые решения по данным вопросам строятся с учетом требований банков к валютным операциям и документам, критериев сомнительных операций, гражданско-правовых и налоговых последствий таких валютных переводов в РФ, а также принимая во внимание возможности переводов без открытия счетов или не через счета в банках РФ.
▲ Валютные переводы и льготы по НДФЛ по операциям с близкими родственниками ▲
▲ Разрешенные валютные переводы между близкими родственниками. В Федеральном законе № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" имеется несколько случаев специального регулирования валютных операций между супругами и близкими родственниками. В упрощенном виде для первичного планирования или оценки операций их можно представить следующим образом:
- переводы физическими лицами - резидентами инвалюты со своих счетов в РФ супругам или близким родственникам на их счета в РФ
- переводы физическими лицами - резидентами инвалюты со своих счетов в РФ супругам или близким родственникам на счета за рубежом
- зачисление на счета за рубежом физических лиц - резидентов инвалюты и внешних ценных бумаг в дар от супруга и близких родственников
▲ Льготы по НДФЛ по операциям между близкими родственниками. Согласно положениям главы Налогового кодекса РФ по НДФЛ такие льготы предоставляются в следующих случаях:
- по операциям, связанным с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками
- по уплате налоговых сумм за налогоплательщика иным физическим лицом (в том числе близким родственником)
- по передаче прав в отношении иностранной структуры без образования юридического лица и по доходам от такой структуры, за исключением ее прибыли
- по страховым выплатам и взносам по некоторым договорам добровольного страхования жизни
- по доходам в порядке наследования, за некоторыми исключениями, и дарения
- по доходам от продажи недвижимости, находившейся в собственности 3 года и полученной при наследовании или по договору дарения от членов семьи и (или) близких родственников
▲ Необходимость документального подтверждения статуса «близкого родственника». В целях валютных операций и налоговых льгот понятия "супруг", "близкие родственники" и другие являются правовыми понятиями как по валютному, так и по налоговому законодательству РФ, и определяются Семейным кодексом РФ. При этом такой правовой статус должен подтверждаться документально. В частности, в целях валютного контроля согласно пункту 13 части 4 статьи 23 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле":
Статья 23. Права и обязанности органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц
...
4. В целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов следующие документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов:
...
13) документы, подтверждающие, что физические лица являются супругами или близкими родственниками, включая документы, выданные органами записи актов гражданского состояния (свидетельство о заключении брака, свидетельство о рождении), вступившие в законную силу решения суда об установлении факта семейных или родственных отношений, об усыновлении (удочерении), об установлении отцовства, а также записи в паспортах о детях, о супруге и иные документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
▲ С учетом регулирования 2022 - 2024 гг по счетам за рубежом см. также:
04.06.2023 Дарение денежных средств с банковского счета в США на счет одаряемого в Испании
14.09.2022 Валютные операции, переводы и дарения денежных средств между близкими родственниками в 2022 году
Во многих случаях данные валютно-правовые и налоговые нормы о "близких родственниках" позволяют находить эффективные правовые решения вопросов, задач по ситуациям в связи со счетами за рубежом.
▲ Валютные операции в связи с недвижимостью за рубежом и в РФ ▲
▲ Разрешенные зачисления на иностранные счета в связи с недвижимостью. В целях Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле, к числу таких разрешенных зачислений денежных средств на счета за рубежом в настоящее время можно отнести общее разрешение для счетов физических лиц - резидентов в странах ЕАЭС и государств, обменивающихся с РФ информацией о счетах:
- зачисление на счета физических лиц - резидентов в банках в странах ЕАЭС или государств, обменивающихся с РФ информацией о счетах, денежных средств, получаемых от нерезидентов
▲ Разрешенные списания с иностранных счетов в связи с недвижимостью. В части списаний денежных средств со счетов за рубежом физических лиц - валютных резидентов, в основном проживающих в РФ, в статье 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" установлено общее разрешение при соблюдении двух условий:
- средства на счете за рубежом должны быть зачислены на этот счет в соответствии с Федеральными законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле"
- валютная операция по списанию средств со счетов не должна подпадать под запрещенные валютные операции между резидентами.
▲ Запрещенные валютные операции по недвижимости. Таким образом, не соответствующие этим правилам (с учетом других положений Закона № 173-ФЗ) валютные операции влекут риск штрафа 20%-40% от суммы операции по статье 15.25 КоАП как "осуществленные в случаях, не предусмотренных валютным законодательством" или как "осуществленные с нарушением валютного законодательства", в том числе:
- зачисление на заграничный счет, открытый в стране, не входящей в ЕАЭС или не обменивающейся с РФ информацией о счетах, сумм от аренды или продажи недвижимости за рубежом
- зачисление на заграничный счет, открытый в стране, не входящей в ЕАЭС или не обменивающейся с РФ информацией о счетах, инвалюты от аренды или продажи недвижимости в РФ
- зачисление на заграничный счет инвалюты от продажи недвижимости за рубежом резидентам
- зачисление на заграничный счет инвалюты от сдачи в аренду недвижимости за рубежом резидентам
- оплата со счета за рубежом в инвалюте покупки недвижимости в РФ у валютного резидента РФ
Тем не менее, в ряде случаев при необходимости совершения подобных расчетов возможно построение альтернативных правовых решений в соответствии с валютным законодательством РФ и другими отраслями права РФ.
▲ В отношении валютных операций по недвижимости в РФ также необходимо учитывать общий запрет на валютные операции между резидентами и обязанность резидентов осуществлять расчеты по валютным операциям через счета в банках РФ, а не наличной иностранной валютой через банковские ячейки (которые не попадают в число разрешенных исключений). Равно как не разрешаются и расчеты через банковские ячейки наличными рублями с нерезидентами (см. новость от 23.12.2020 г).
▲ С учетом регулирования 2022 - 2024 гг по счетам за рубежом в отношении недвижимости см. также:
03.08.2024 О возможностях россиянам получать суммы от продажи недвижимости в ЕС от «недружественных» физлиц на счет в европейском банке с учетом ограничений РФ и санкций ЕС
02.07.2024 Получение наличной инвалюты физлицом – резидентом по договору купли-продажи недвижимости в ОАЭ является незаконной валютной операцией и влечет ответственность
25.03.2024 Штраф 20% от суммы за получение резидентом от резидента платежа в инвалюте за переуступку прав на зарубежную недвижимость на иностранный счет
04.10.2022 Разрешение на дарение недвижимости «недружественными» иностранными лицами резидентам – физ. лицам в РФ. Толкование Указа № 81 в интересах резидентов в РФ и «зарубежных» валютных резидентов
15.09.2022 Разрешение резидентам продавать недвижимость «недружественным» иностранным юридическим лицам и юридическим лицам под их контролем. Соотношение с валютным регулированием РФ
13.09.2022 Можно ли в 2022 году денежные средства от продажи недвижимости за рубежом зачислять на зарубежный счет (после отмены в июле 2022 г. общего запрета на зачисления инвалюты на зарубежные счета резидентов по Указу № 79)
05.09.2022 О применении разъяснения ЦБ № 2-ОР и письма ЦБ от 30.08.2022 г. № 010-31-4/8237 к сделкам с ценными бумагами и недвижимостью за рубежом в интересах резидентов
23.06.2022 Разрешения для резидентов – физ. лиц зачислять на зарубежные счета инвалюту от нерезидентов от продажи недвижимости и ценных бумаг за рубежом и комментарий к ним
19.03.2022 Запреты на оплату резидентами долей в имуществе юридического лица – нерезидента и на взносы резидентами нерезидентам по договору о совместной деятельности с капитальными вложениями (в отношении сделок с недвижимостью путем купли-продажи долей в уставном капитале иностранной компании - владельце недвижимости)
▲ Валютные операции и НДФЛ в РФ по ценным бумагам за рубежом ▲
Основная страница: Ценные бумаги за рубежом. НДФЛ и валютный контроль в РФ.
▲ Разрешенные зачисления на счета в банках за границей по операциям с ценными бумагами. В числе разрешенных зачислений денежных средств на счета в банках за рубежом по операциям с ценными бумагами в статье 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" можно выделить следующие виды валютных операций:
- общее разрешение на зачисление на счета физических лиц - резидентов в банках в странах ЕАЭС или государств, обменивающихся информацией с РФ, денежных средств, получаемых от нерезидентов
- зачисление на счета за рубежом физических лиц - резидентов инвалюты и внешних ценных бумаг в дар от супруга и близких родственников
- зачисления на счета за рубежом физических лиц - резидентов по завещанию или наследованию валютных ценностей (инвалюты и внешних ценных бумаг)
▲ Запрещенные зачисления на счета в банках за границей по операциям с ценными бумагами. Таковыми фактически являются те зачисления денежных средств на счета в зарубежных банках, которые не подпадают под критерии вышеуказанных или иных специфических разрешенных зачислений.
▲ Операции с ценными бумагами в иных организациях финансового рынка. C 01.01.2020 г. валютные операции с ценными бумагами подпадают под регулирование новой редакции статьи 12 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" в отношении счетов не в банках, а в "иных организациях финансового рынка". Согласно абзацу третьему части 4 этой статьи:
Денежные средства могут быть зачислены на счета (во вклады) резидентов, открытые в иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, или списаны с таких счетов (вкладов) в случаях, установленных Центральным банком Российской Федерации.
(абзац введен Федеральным законом от 02.08.2019 г. № 265-ФЗ)
Согласно Указанию ЦБ от 24.12.2019 г. № 5371-У:
"1. Зачисление денежных средств на счета (во вклады) резидентов, открытые в расположенных за пределами территории Российской Федерации организациях финансового рынка, в соответствии с личным законом таких организаций имеющих право оказывать услуги, связанные с привлечением от резидентов и размещением денежных средств или иных финансовых активов для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах резидента либо прямо или косвенно за счет резидента, и списание денежных средств с таких счетов (вкладов) осуществляются во всех случаях без ограничений".
▲ Разрешенные списания средств со счетов за границей по операциям с ценными бумагами. Что касается списаний средств со счетов в иностранных банках и иных организациях финансового рынка за рубежом по операциям с ценными бумагами, то в этом отношении (помимо упомянутого выше Указания ЦБ от 24.12.2019 г. № 5371-У применительно только к счетам в иных организациях финансового рынка) действует общее разрешение согласно части 6 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", но при соблюдении для валютных резидентов - физических лиц, в основном проживающих в РФ (как в принципе и для резидентов - юридических лиц), двух условий:
- средства на счете за рубежом должны быть зачислены на этот счет в соответствии с Федеральными законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле"
- валютная операция по списанию средств не должна подпадать под запрещенные валютные операции между резидентами.
▲ Неденежные валютные операции с ценными бумагами. При планировании операций с ценными бумагами на счетах за рубежом следует учитывать, что под правовое понятие "валютных операций" попадают не только зачисления или списания денежных средств в связи с операциями по ценным бумагам, но и переводы собственно ценных бумаг, согласно подпункту "д" пункта 9 части 1 статьи 1 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле":
"д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;".
▲ НДФЛ в РФ по операциям с ценными бумагами за рубежом. - Возникает по доходам от положительного результата от операций купли-продажи ценных бумаг, купонному доходу, процентам и дивидендам по ценным бумагам, операциям займа ценных бумаг. Необходимо подтверждение, что соответствующие иностранные финансовые инструменты признаются ценными бумагами в целях законодательства РФ. Особенности исчисления НДФЛ в данных ситуациях установлены главным образом статьей 214.1 Налогового кодекса РФ. В частности, финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности (категории) операций с ценными бумагами на конец календарного года. Необходимость пересчета каждого дохода и расхода в рубли по курсу ЦБ РФ на даты их получения диктует целесообразность выбора финансовых продуктов по ценным бумагам с сокращенным количеством операций. Расходы должны быть документально подтверждены и фактически осуществлены, что требует внимания к соответствующим иностранным документам. Все это также влияет и на порядок зачета удержанного и уплаченного за рубежом подоходного налога с НДФЛ в РФ.
▲ Риски и проблемы по операциям с ценными бумагами за рубежом. В налоговых целях проведение операций по собственно внешним ценным бумагам в значительной степени затруднено. Это связано с необходимостью документального подтверждения, что конкретные операции были совершены именно по (иностранным, внешним) ценным бумагам в целях налогового законодательства РФ, а не по иностранным производным финансовым инструментам или иностранным финансовым инструментам, не являющимся ни ценными бумагами, ни производными финансовыми инструментами.
В целях законодательства РФ и правовых актов ЦБ, Минфина, ФНС, и как следствие в целях налоговых последствий в РФ при торговле финансовыми инструментами за рубежом, иностранные финансовые инструменты можно классифицировать по категориям следующим образом:
Иностранные финансовые инструменты
- Ценные бумаги согласно коду CFI
- Акции
- Облигации
- Инвестиционные акции инвестфондов
- Инвестиционные паи инвестфондов
- Депозитарные расписки на акции
- Депозитарные расписки на облигации
- Депозитарные расписки на паи, акции инвестфондов
- Ценные бумаги по индивидуальному решению ЦБ РФ
- Производные финансовые инструменты
- Опционные договоры (поставочные и расчетные)
- Фьючерсные договоры (поставочные и расчетные)
- Форвардные договоры (поставочные и расчетные)
- Своп-договоры (поставочные и расчетные)
- Смешанные договоры
- Прочие финансовые инструменты
- Финансовые инструменты, относящиеся к ценным бумагам
- Доли участия, паи в уставных капиталах организаций и структур без образования юридического лица
- Договоры займа с нерезидентами
- Кредитные договоры с иностранными банками
- Прочие финансовые инструменты
▲ Брокерские счета в иностранных банках и иных организациях финансового рынка ▲
▲ Обязанность резидентов уведомлять ИФНС о брокерских счетах. Согласно части 2 статьи 12 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" валютные резиденты РФ обязаны уведомлять налоговые органы о своих зарубежных счетах, указанных в части 1 этой статьи.
В части 1 этой статьи в редакции, действующей с 01.01.2020 г., говорится о счетах (вкладах) в "банках и иных организациях финансового рынка, в соответствии с личным законом таких организаций имеющих право оказывать услуги, связанные с привлечением от резидентов и размещением денежных средств или иных финансовых активов для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах резидента либо прямо или косвенно за счет резидента (далее - иные организации финансового рынка)" (в ред. Федеральных законов от 02.07.2013 г. № 155-ФЗ, от 02.08.2019 г. № 265-ФЗ)
Таким образом, брокерские счета в обычном понимании этого выражения подпадают под счета, которые валютные резиденты РФ вправе открывать и иметь в "иных организациях финансового рынка", и соответственно подпадают под обязанность уведомлять об этих счетах.
▲ Общее разрешение на списание средств с брокерских счетов. Согласно абзацу второму части 6 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", физические лица - валютные резиденты РФ вправе использовать средства на зарубежных счетах в банках и иных организациях финансового рынка при соблюдении двух условий:
- средства на счете за рубежом должны быть зачислены на этот счет в соответствии с Федеральными законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле"
- валютная операция по списанию средств не должна подпадать под запрещенные валютные операции между резидентами.
Тем не менее, согласно нижеприведенному абзацу части 4 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" случаи разрешенных списаний денежных средств со счетов в иных организациях финансового рынка также устанавливаются Центральным банком РФ.
▲ Регулирование Центральным банком РФ операций со средствами на брокерских счетах. Согласно части 4 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле":
Денежные средства могут быть зачислены на счета (во вклады) резидентов, открытые в иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, или списаны с таких счетов (вкладов) в случаях, установленных Центральным банком Российской Федерации.
(абзац введен Федеральным законом от 02.08.2019 г. № 265-ФЗ)
Согласно Указанию ЦБ от 24.12.2019 г. № 5371-У:
"1. Зачисление денежных средств на счета (во вклады) резидентов, открытые в расположенных за пределами территории Российской Федерации организациях финансового рынка, в соответствии с личным законом таких организаций имеющих право оказывать услуги, связанные с привлечением от резидентов и размещением денежных средств или иных финансовых активов для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах резидента либо прямо или косвенно за счет резидента, и списание денежных средств с таких счетов (вкладов) осуществляются во всех случаях без ограничений".
▲ Валютные операции с контролируемыми иностранными компаниями (КИК) ▲
В целях Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"в части списаний денежных средств со счетов за рубежом в пользу КИК можно основываться на общих разрешениях на списания (расходования) денежных средств со счетов для резидентов - физических лиц, в основном проживающих за рубежом, и резидентов - юридических лиц согласно части 6 статьи 12 Закона, предусматривающих для владельцев счетов два ограничения:
- средства на счете за рубежом должны быть зачислены на этот счет в соответствии с Федеральными законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле"
- операция по списанию не должна подпадать под запрещенные валютные операции между резидентами (что для КИК как иностранной компании соблюдается по определению).
В части разрешенных зачислений денежных средств от КИК на счет валютного резидента РФ за рубежом в первую очередь следует отметить:
- общее разрешение на зачисление на счета физических лиц - резидентов в банках в странах ЕАЭС или государств, обменивающихся информацией с РФ, денежных средств, получаемых от нерезидентов
Применительно к подбору других разрешенных зачислений денежных средств от КИК на счета за рубежом в зависимости от ситуации могут быть использованы операции по займам, возврату ранее уплаченных средств и другие. Вопросы по налоговым обязанностям и последствиям в связи с КИК в РФ, как правило, требуют отдельного анализа по налоговому законодательству.
В случае ведения КИК международных операций, операций в РФ или с контрагентами в РФ возможны предложения или разработка правовых решений по международной или внешнеэкономической деятельности (ВЭД) данной КИК в виде правовых схем белой оптимизации ВЭД, проектов за рубежом без ввоза товаров в РФ, англ./рус., правовой поддержки их реализации.
▲ В целях регулирования 2022 - 2024 гг, затрагивающего КИК, см. также:
25.09.2022 Валютные операции и риск по налогообложению в РФ при вкладе в имущество КИК «недружественной» страны
15.09.2022 Разрешение резидентам продавать недвижимость «недружественным» иностранным юридическим лицам и юридическим лицам под их контролем. Соотношение с валютным регулированием РФ
08.09.2022 Займы нерезидентам в 2022 г. Запреты, ограничения, обязанности резидентов ЮЛ, ФЛ, ИП при предоставлении займов нерезидентам по состоянию на август - сентябрь 2022 г.
22.08.2022 Условия и сложности применения разрешения резидентам осуществлять валютные операции по предоставлению «дружественным» нерезидентам инвалюты по займам
29.06.2022 ЦБ разрешил резидентам РФ оплачивать в рублях или нацвалюте доли в уставных капиталах резидентов дружественных стран и в договорах о совместной деятельности, в иной валюте до 15 млн. руб.
27.05.2022 ЦБ разрешил резидентам РФ оплачивать в рублях или нацвалюте доли размером до 10 млн. руб. в уставных капиталах резидентов дружественных стран и в договорах о совместной деятельности с ними
23.05.2022 Осложнения по исполнению обязательств перед «недружественными» иностранными кредиторами и получателями дивидендов
19.03.2022 Запреты на оплату резидентами долей в имуществе юридического лица – нерезидента и на взносы резидентами нерезидентам по договору о совместной деятельности с капитальными вложениями
01.03.2022 О запрете резидентам РФ с 1 марта 2022 г. переводить инвалюту нерезидентам по договорам займа и зачислять иностранную валюту на свои счета за рубежом
▲ Операции по купле-продаже товаров на счетах за рубежом ▲
▲ Разрешенные операции на счетах за границей по закупке товаров. В целях списаний средств со счетов за рубежом на закупку товаров для резидентов - физических лиц, в основном проживающих в РФ, действует общее разрешение части 6 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" при соблюдении двух условий:
- средства на счете за рубежом должны быть зачислены на этот счет в соответствии с Федеральными законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле"
- операция по списанию средств со счета должна не подпадать под запрещенные валютные операции между резидентами.
Для резидентов - юридических лиц частью 6 статьи 12 Закона № 173-ФЗ установлены аналогичные общее разрешение на списания и требования к разрешенным операциям списания денежных средств с зарубежных счетов, но с отличающимся перечнем исключений из запрещенных валютных операций между резидентами.
▲ Разрешенные зачисления на счета за границей при продаже товаров. В числе разрешенных зачислений денежных средств на счета за рубежом от продажи товаров (без учета обязанности резидентов по репатриации валюты при ведении внешнеторговой деятельности и новой обязанности резидентов с середины 2021 г. обеспечивать надлежащее исполнение или прекращение обязательств по внешнеторговым договорам (контрактам), по которым требования по репатриации валюты были отменены) в статье 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" можно выделить следующие виды валютных операций:
- общее разрешение на зачисление на счета физических лиц - резидентов в банках в странах ЕАЭС или государств, обменивающихся информацией с РФ, денежных средств, получаемых от нерезидентов
- перевод валюты РФ со счета одного резидента в РФ на счет другого резидента за рубежом
- перевод валюты РФ со счета одного резидента за рубежом на счет другого резидента за рубежом
- зачисления от нерезидентов в силу требований иностранного законодательства в виде доходов от реализации драгоценных металлов, учитываемых на счетах резидентов за рубежом
- зачисления на счета резидентов валюты РФ и инвалюты по внешнеторговым контрактам, заключенным такими резидентами с нерезидентами, по которым требования по репатриации валюты отменены
- зачисления от нерезидентов на счета за рубежом физических лиц - резидентов возвратов денежных средств за возвращаемый физическим лицом - резидентом нерезиденту ранее купленный товар
▲ Риски по репатриации валюты в РФ. По валютным операциям зачисления денежных средств на счета резидентов за рубежом от продажи определенных категорий товаров нерезидентам при ведении внешнеторговой деятельности необходимо учитывать риски по обязанности резидентов обеспечивать репатриацию валюты в РФ. По общему правилу, эта обязанность включает не только получение в контрактные сроки валютной выручки (в том числе в валюте РФ) от продажи товаров нерезидентам, но и получение валютной выручки фактически только на счета банков в РФ. Возможности применения установленных законом исключений из этого общего правила требуют анализа обстоятельств и документов по конкретному проекту, ситуации. По другим категориям поставляемых на экспорт товаров, по которым требования по репатриации валюты отменены, резиденты обязаны обеспечивать надлежащее исполнение или прекращение обязательств (нерезидентов) по внешнеторговым договорам (контрактам).
Для построения подходящих правовых решений может быть применен более широкий подход с учетом различных обстоятельств по ситуации или проекту в целом. В особенности по проектам ВЭД на закупки и поставки товаров за рубежом без ввоза товаров в РФ.
▲ С учетом регулирования 2022 - 2024 гг по счетам за рубежом см. также:
23.09.2022 Экспортные контракты без постановки на учет в банках РФ в 2022 году
02.07.2022 Разрешения, особенности, риски по зачислениям валютной выручки по внешнеторговым договорам на зарубежные счета резидентов (в период с 21 июня 2022 г. до отмены общего запрета на зачисления иностранной валюты на зарубежные счета резидентов в силу Указа № 79)
▲ Операции на зарубежных счетах в связи с оплатой и выполнением услуг, работ ▲
▲ Разрешенные операции на заграничных счетах по оплате услуг, работ. В целях списаний средств со счетов за рубежом на оплату услуг, работ для резидентов - физических лиц, в основном проживающих в РФ, действует общее разрешение по части 6 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" при соблюдении двух условий:
- средства на счете за рубежом должны быть зачислены на этот счет в соответствии с Федеральными законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле"
- валютная операция по списанию средств должна не подпадать под запрещенные валютные операции между резидентами.
▲ Разрешенные зачисления на зарубежные счета при выполнении (продаже) услуг, работ. В числе разрешенных зачислений денежных средств на счета за рубежом от оказания (продажи) услуг и выполнения работ (без учета обязанности резидентов по репатриации валюты при ведении внешнеторговой деятельности и новой обязанности резидентов с середины 2021 г. обеспечивать надлежащее исполнение или прекращение обязательств по внешнеторговым договорам (контрактам), по которым требования по репатриации валюты были отменены) в статье 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" можно выделить следующие виды валютных операций:
- общее разрешение на зачисление на счета физических лиц - резидентов в банках в странах ЕАЭС или государств, обменивающихся информацией с РФ, денежных средств, получаемых от нерезидентов
- перевод валюты РФ со счета одного резидента в РФ на счет другого резидента за рубежом
- перевод валюты РФ со счета одного резидента за рубежом на счет другого резидента за рубежом
- зачисление на счета за рубежом физических лиц - резидентов страховых выплат от страховщиков-нерезидентов
- зачисления от нерезидентов на счета за рубежом физических лиц - резидентов возвратов денежных средств за услугу, работу, ранее оплаченную физическим лицом - резидентом нерезиденту
- зачисления на счета резидентов валюты РФ и инвалюты по внешнеторговым контрактам, заключенным такими резидентами с нерезидентами, по которым требования по репатриации валюты отменены
Некоторые другие разрешенные валютные операции по зачислению средств на зарубежные счета резидентов в сфере оказания услуг и выполнения работ касаются специфических случаев расчетов между транспортными организациями, при проведении выставок и иных мероприятий за рубежом, строительстве объектов за рубежом. Однако в судебной практике по валютным делам в большинстве случаев такие зачисления на зарубежные счета российских юридических лиц в конкретных ситуациях признавались незаконными из-за несоблюдения условий, требований для таких зачислений, установленных Законом № 173-ФЗ.
▲ С учетом регулирования 2022 - 2024 гг по счетам за рубежом см. также:
28.09.2022 Получение выручки от иностранных заказчиков валютными резидентами, проживающими в РФ, в качестве иностранных предпринимателей (ИП) за рубежом
23.09.2022 Экспортные контракты без постановки на учет в банках РФ в 2022 году (в том числе договоры на выполнение работ, услуг, передачу результатов интеллектуальной деятельности для нерезидентов)
12.09.2022 Валютный контроль получения российским ИП выручки за разработку ПО на счет за рубежом после отмены общего запрета на зачисления инвалюты на зарубежные счета (ограничения этого общего запрета по Указу № 79 только случаями вывода дивидендов из РФ, в силу Указа № 430)
02.07.2022 Разрешения, особенности, риски по зачислениям валютной выручки по внешнеторговым договорам на зарубежные счета резидентов (в период с 21 июня 2022 г. до отмены общего запрета на зачисления иностранной валюты на зарубежные счета резидентов в силу Указа № 79)
Консалтинг по правовым способам получения оплаты от иностранных заказчиков в 2022 г. Включает консультацию по обычным правовым возможностям получения валютными резидентами РФ платежей от иностранных клиентов и заказчиков из "недружественных" государств и правовую оценку специфических возможностей, последствий, рисков организации расчетов с ними исходя из текущего валютного регулирования РФ в 2022 г. применительно к конкретной рассматриваемой ситуации. Может выполняться правовая разработка контрактов и документов на английском и русском языках по праву РФ и международному коммерческому праву под тот или иной вариант расчетов с иностранными заказчиками. Подробнее →
▲ Налоговые возможности / риски при выполнении услуг, работ нерезидентами / нерезидентам. Правовые понятия "налоговых резидентов" и "налоговых нерезидентов" не совпадают с валютными резидентами и нерезидентами. При проведении валютных операций в сфере оказания услуг, выполнения работ налоговым нерезидентам или получения услуг, работ от них следует учитывать:
- правила применения льготных ставок налогов по конвенциям РФ об избежании двойного налогообложения, а также условия их применения и зачета иностранных налогов в РФ
- критерии образования в РФ постоянных представительств поставщиков и покупателей услуг, работ в налоговых целях, в том числе иностранных предпринимателей - физических лиц
- налоговые нормы об взимании НДС с оказываемых / приобретаемых услуг, работ как в РФ, так и в стране налогового нерезидента
- удержание НДФЛ, НДС, налога на прибыль у источника выплата за приобретаемые услуги
- налоговые нормы об условиях налоговых вычетов и документальном подтверждении расходов в целях НДФЛ, налога на прибыль в РФ
▲ См. также:
07.08.2022 Минфин РФ разъяснил планируемое взимание НДФЛ (30%) с выплат дистанционным сотрудникам российских компаний, работающим за рубежом. Риски и возможности решений для компаний ИТ
Правовой консалтинг по работам специалистов РФ для иностранных заказчиков. В сферах выбора схем(ы) работы и разрешения текущих правовых вопросов такой деятельности. По специальным правовым разработкам в этих сферах и по практике таких проектов с 2015 г. и в особенности в 2022 г. В качестве первичных устных консультаций, устных консультаций с предварительным правовым анализом, письменного правового консалтинга, редактирования, перевода и разработки контрактов, договоров и документов на английском и русском языках. Подробнее →
▲ Валютные операции по займам и кредитам на иностранных счетах ▲
▲ Разрешенные зачисления средств по займам и кредитам. В целях первичного планирования или оценки операций по займам и кредитам, в числе разрешенных зачислений на иностранные счета в статье 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" можно отметить следующие операции:
- общее разрешение на зачисление на счета физических лиц - резидентов в банках в странах ЕАЭС или государств, обменивающихся информацией с РФ, денежных средств, получаемых от нерезидентов
- однако в случае возврата займов, предоставленных нерезидентам, данное общее разрешение фактически блокируется обязанностью всех резидентов, в том числе физических лиц, обеспечивать репатриацию валюты по таким займам, в силу которой возврат таких займов должен производиться на счета в банках РФ
- зачисление на иностранные счета юридических лиц - резидентов их валютной выручки по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами - агентами правительств иностранных государств
- зачисление на иностранные счета юридических лиц - резидентов их валютной выручки по кредитным договорам и договорам займа с нерезидентами государств - членов ЕАЭС или государств, обменивающихся информацией с РФ, на срок свыше двух лет
- зачисление на иностранные счета (всех) резидентов в странах ЕАЭС или государств, обменивающихся информацией с РФ, сумм кредитов и займов в инвалюте по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами - агентами правительств иностранных государств
- зачисление на иностранные счета (всех) резидентов в странах ЕАЭС или государств, обменивающихся информацией с РФ, сумм кредитов и займов в инвалюте по кредитным договорам и договорам займа с резидентами государств - членов ЕАЭС или государств, обменивающихся информацией с РФ, на срок свыше двух лет
▲ Разрешенные списания средств по займам и кредитам. В целях списаний денежных средств с иностранных счетов при выдаче займов действует общее разрешение согласно абзацу второму части 6 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" при соблюдении для резидентов - физических лиц, в основном проживающих в РФ, двух уловий:
Следует иметь в виду, что в число таких запрещенных валютных операций между резидентами попадают валютные операции по займам между физическими лицами - валютными резидентами РФ.
▲ Репатриация валюты по займам нерезидентам. Обязанность обеспечивать репатриацию валюты по займам нерезидентам появилась у валютных резидентов РФ с 14.04.2018 г. В эту дату вступил в силу закон от 03.04.2018 г. № 64-ФЗ, который установил данную обязанность в статье 19 закона 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" в следующей редакции:
Статья 19. Репатриация резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации
1. При ... предоставлении резидентами иностранной валюты или валюты Российской Федерации в виде займов нерезидентам резиденты, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, обязаны в сроки, ... договорами займа, обеспечить:
(в ред. Федерального закона от 03.04.2018 г. № 64-ФЗ)
...
3) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями договоров займа.
Таким образом, при проведении валютных операций по займам и кредитам на иностранных счетах потребуется обязательно учитывать эти правовые нормы о репатриации валюты при выдаче займов нерезидентам, например, своей компании КИК, поскольку штраф за нарушение в данном случае может быть как за незаконную валютную операцию в размере 20%-40% от суммы операции.
▲ С учетом регулирования 2022 - 2024 гг по счетам за рубежом по тематике займов см. также:
19.08.2023 Получение физическим лицом РФ займа от нерезидента в инвалюте наличными за рубежом (в ОАЭ) незаконно
05.07.2023 Разрешение резидентам осуществлять валютные операции в инвалюте в пользу дружественных нерезидентов по договорам займа до 30 сентября 2023 года
02.04.2023 Разрешение резидентам осуществлять валютные операции в инвалюте в пользу дружественных нерезидентов по договорам займа до 30 июня 2023 года
23.01.2023 Разрешение резидентам осуществлять валютные операции в инвалюте в пользу дружественных нерезидентов по договорам займа до 31 марта 2023 года
05.12.2022 Признаки подозрительности займов в судебной практике по закону № 115-ФЗ в целях операций по займам в пользу дружественных нерезидентов до 31.12.2022
24.11.2022 Разрешение резидентам перечислять дружественным нерезидентам инвалюту по договорам займа до 31 декабря 2022 года
08.09.2022 Займы нерезидентам в 2022 г. Запреты, ограничения, обязанности резидентов ЮЛ, ФЛ, ИП при предоставлении займов нерезидентам по состоянию на август - сентябрь 2022 г.
07.09.2022 О применении Указа № 529 для защиты от штрафов за выплату или получение наличных по гражданско-правовым договорам, займам с нерезидентами
04.09.2022 О необходимости ссылаться на Указ № 529 как довод для непривлечения к ответственности за нарушения по репатриации валюты
22.08.2022 Условия и сложности применения разрешения резидентам осуществлять валютные операции по предоставлению «дружественным» нерезидентам инвалюты по займам
01.03.2022 Запрет на валютные операции по предоставление резидентами в пользу нерезидентов иностранной валюты по договорам займа
▲ Валютные операции и налоги в РФ по банковским вкладам и процентам за рубежом ▲
▲ Разрешенные зачисления по вкладам и процентам на заграничные счета. В числе разрешенных валютных операций по внесению вкладов и зачислению процентов на зарубежные счета в статье 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" можно отметить следующие операции:
- общее разрешение на зачисление на счета физических лиц - резидентов в банках в странах ЕАЭС или государств, обменивающихся информацией с РФ, денежных средств, получаемых от нерезидентов
- зачисление средств в виде минимального взноса при открытии счета (вклада)
- зачисление сумм процентов на остаток средств на таких счетах (во вкладах)
▲ Разрешенные списания процентов с заграничных счетов. В целях списаний процентов со счетов действует общее разрешение согласно абзацу второму части 6 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", которое для резидентов - физических лиц, в основном проживающих в РФ, предусматривает два обязательных условия:
▲ Налоги в РФ на проценты по вкладам и ценным бумагам. Эти случаи подпадают под типовую статью "Проценты" конвенций РФ об избежании двойного налогообложения. Соответственно, правовые решения должны строиться на положениях такой конвенции РФ с конкретной страной, в которой возникает доход в виде процентов. Если в этой стране при выплате процентов налоговому резиденту РФ налог не удерживается, то скорее всего вся сумма процентов будет подпадать под налогообложение в РФ.
▲ Зарплатные проекты по счетам за рубежом ▲
В части разрешенных зачислений на счета за рубежом по зарплатным проектам, помимо случаев регулирования операций с участием официальных представительств РФ за рубежом и государственных органов РФ, в статье 12 Федерального закона № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" упомянуты следующие разрешенные валютные операции:
- общее разрешение на зачисление на счета физических лиц - резидентов в банках в странах ЕАЭС или государств, обменивающихся информацией с РФ, денежных средств, получаемых от нерезидентов
- зачисление на иностранные счета физических лиц - резидентов зарплаты и иных выплат по трудовым договорам с нерезидентами
- pачисление на иностранные счета зарплат и иных выплат в инвалюте по трудовым договорам с юридическими лицами - резидентами на работу за пределами РФ
- зачисление на иностранные счета физических лиц - резидентов пенсий, стипендий, алиментов и иных выплат социального характера
Кроме того, особое регулирование в данной сфере касается счетов за рубежом - юридических лиц, являющихся валютными резидентами РФ. По общему правилу, на операции по счетам за рубежом юридических лиц - резидентов РФ, как и в случае физических лиц, распространяется запрет на валютные операции между резидентами. Но из этого запрета предусмотрены различные исключения, в том числе:
- выплата зарплаты со счетов за рубежом представительств юридических лиц - резидентов вне РФ
- выплата расходов по командировкам со счетов за рубежом представительств юридических лиц - резидентов вне РФ
По зарплатным проектам резидентов с использованием счетов за рубежом также возможно применение некоторых других разрешенных валютных операций. Но эти возможности требуют проверки в каждом конкретном случае.
Налоговые последствия в РФ выплат в связи с зарплатами за рубежом определяются по конвенциям РФ об избежании двойного налогообложения с конкретными странами и по налоговому законодательству РФ, с учетом разъяснений Минфина и ФНС. При этом целесообразно учитывать и вероятные налоговые последствия в стране получения зарплаты, поскольку возможное отсутствие на нее НДФЛ в РФ с большой вероятностью приведет к более высоким налогам за рубежом.
Свои особенности по зарплатам за рубежом также накладывает трудовое законодательство РФ.
▲ См. также:
10.09.2022 Возможности усиления отличий ГПД от ТД с дистанционными работниками за рубежом исходя из позиции трудинспекции
07.08.2022 Минфин РФ разъяснил планируемое взимание НДФЛ (30%) с выплат дистанционным сотрудникам российских компаний, работающим за рубежом. Риски и возможности решений для компаний ИТ
▲ Совместные счета за границей ▲
Согласно Правилам представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2015 г. № 1365:
"4. В случае если несколькими физическими лицами - резидентами открыт общий (совместный) счет (вклад) в банке за пределами территории Российской Федерации, отчет представляется каждым таким физическим лицом - резидентом.
В случае если общий (совместный) счет (вклад) в банке за пределами территории Российской Федерации открыт физическим лицом - резидентом и физическим лицом - нерезидентом, отчет представляется только физическим лицом - резидентом".
Аналогичный вывод можно сделать и в отношении обязанности уведомлять налоговые органы об открытии (изменении реквизитов, закрытии) совместного счета за рубежом. При этом согласно письму ФНС от 14 июня 2016 г. N ОА-3-17/2664@:
"По мнению ФНС России, внесение изменений в условия распоряжения счетом не приводит к возникновению обязанности у его первоначального владельца по информированию налогового органа об этом факте. При этом у лица, вновь получившего право распоряжения этим счетом, такая обязанность возникает".
▲ Двойное гражданство / ВНЖ и счета за границей ▲
Ситуации с наличием у владельцев счетов за границей двойного гражданства, включая гражданство РФ, характеризуются рядом собственных правовых нюансов, рисков и возможностей. Напрямую такие ситуации валютное законодательство РФ не регулирует. Однако правовое понятие валютного резидента РФ - физического лица привязывается именно к гражданству РФ, причем не в качестве отдельного (отделимого) критерия, а как постоянный признак соответствующего физического лица. То есть, по какому бы из своих паспортов не действовало лицо с двойным гражданством, оно все равно будет подпадать под понятие валютного резидента. С другой стороны, практические особенности открытия счетов и ведения операций по ним, особенности правоприменительной практики в РФ, а также перспективы изменения валютного законодательства РФ позволяют выстраивать правовые решения для лиц с двойным гражданством или ВНЖ иностранного государства в целях снижения их обязанностей и рисков по валютному законодаельству РФ.
Наличие вида на жительство (ВНЖ) в иностранном государстве, помимо схожих с двойным гражданством правовых особенностей и последствий при открытии счетов за рубежом, может еще иметь практические налоговые последствия.
В части специфических правовых рисков по ситуациям с двойным гражданством и ВНЖ за рубежом особенно следует иметь в виду риск уголовной ответственности по статье 330.2 Уголовного кодекса РФ за неисполнение обязанности по подаче уведомления о наличии у гражданина РФ гражданства иностранного государства либо вида на жительство или иного действительного документа, подтверждающего право на его постоянное проживание в иностранном государстве, в виде штрафа до 200 тыс. руб.
▲ В целях регулирования 2022 - 2024 гг по счетам за рубежом наличие двойного гражданства или ВНЖ "недружественного" иностранного государства может повлечь осложнения по ряду сделок и (или) операций:
14.09.2022 Валютные операции, переводы и дарения денежных средств между близкими родственниками в 2022 году (в части случаев по некоторым сделкам и операциям с близкими родственниками, имеющими двойное гражданство или ВНЖ)
09.09.2022 Об особом порядке сделок (операций) по долям в российских ООО и иным правам по управлению ООО или условиям предпринимательской деятельности ООО
22.08.2022 Условия и сложности применения разрешения резидентам осуществлять валютные операции по предоставлению «дружественным» нерезидентам инвалюты по займам
▲ Проживание за рубежом и доходы, недвижимость, деятельность, интересы в РФ ▲
Как правило, такие ситуации связаны с периодическими приездами в РФ, но на периоды, заведомо меньше полугода по совокупности дней пребывания в РФ в календарном году. Именно по причине многочисленности таких ситуаций и запросов по ним в Минфин и ФНС РФ и были изменены правила о валютном резидентстве физических лиц с 01.01.2018 г., продолжающие действовать и в 2024 г.
▲ Особая категория валютных резидентов РФ. В целях валютного регулирования, граждане РФ, в основном проживающие за рубежом (свыше 183 дней в календарном году), с 01.01.2018 г. согласно статьи 12 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" относятся к той категории валютных резидентов, которые:
- не обязаны подавать в ИФНС уведомления о своих счетах в банках и ИОФР
- не обязаны сдавать в ИФНС отчеты о движении денежных средств и ИОФР по таким счетам
- не обязаны соблюдать валютно-правовые ограничения по операциям на таких счетах
Однако эти обязанности появляются в случае возвращения на проживание в РФ и по итогам календарного года нахождения в РФ свыше 183 дней. Особенно проблематичной может оказаться обязанность соблюдать валютно-правовые ограничения по зарубежным счетам, так как фактически эта обязанность будет иметь обратное действие на операции по счетам в иностранных банках и иных организациях финансового рынка (в том числе по иностранным электронным кошелькам и банковским картам) в течение такого уже прошедшего календарного года.
▲ Особенности валютных операций «зарубежных» резидентов РФ. Помимо вышеуказанного отсутствия обязанности соблюдать валютно-правовые ограничения по зачислениям и списаниям денежных средств на своих счетах вне РФ в целях статьи 12 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле", в отношении валютных резидентов РФ, в основном проживающих за рубежом, можно отметить следующие особенности прочих валютных операций таких "зарубежных" резидентов:
- валютные операции между валютными резидентами, в основном проживающими за рубежом, разрешены им "между собой" как исключение из общего запрета на операции между резидентами (но не как исключение в целях операций только через счета)
- валютные операции с валютными резидентами, в основном проживающими в РФ (183 дня и более в календарном году), можно считать подпадающими под общий запрет на валютные операции между валютными резидентами, с рядом исключений
- на валютных "зарубежных" валютных резидентов распространяется общая обязанность резидентов проводить расчеты по валютным операциям через уполномоченные банки РФ и в разрешенных случаях - через счета за рубежом в банках и иных организациях финансового рынка, а также в случаях нескольких других исключений из этой общей обязанности
- имеется риск считать распространенной на таких валютных резидентов РФ введенной с апреля 2018 г. обязанности всех валютных резидентов РФ по репатриации по займам, выданным нерезидентам. Аналогичный риск по обязанности по репатриации валюты в РФ возникает в случае ведения такими валютными резидентами РФ внешнеторговой деятельности
▲ С учетом регулирования 2022 - 2024 гг в отношении «зарубежных» резидентов РФ см. также:
18.09.2022 Валютные операции, переводы, расчеты «зарубежных» валютных резидентов РФ в 2022 году
▲ Налоговые последствия в РФ. По общему правилу пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ "налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев". При этом в целях НДФЛ на доходы в РФ статус налогового резидентства РФ должен определяться как на момент каждой выплаты дохода от источников в РФ, так и по итогам календарного года. Таким образом, статус налогового (не)резидентства граждан РФ, в основном проживающих за рубежом, оказывается тесно связанным с их валютно-правовым статусом. То есть, соблюдение валютных правил о пребывании вне РФ свыше 183 дней в году влечет, по общему правилу, утрату налогового резидентства РФ. Фактически, это означает следующие общие налоговые последствия:
- обязанность подавать декларацию 3-НДФЛ по доходам в РФ и уплачивать с них НДФЛ в РФ
- основная ставка НДФЛ в РФ 30%, без льгот и вычетов, предоставляемых налоговым резидентам
- доходы за рубежом не подпадают под НДФЛ в РФ
- не возникают обязанностей по контролируемым иностранным компаниям (КИК) в РФ
▲ По налоговой тематике для зарубежных граждан РФ см. также:
19.09.2022 О применении гражданами РФ за рубежом режима НПД при сдаче в аренду жилья в РФ
04.07.2022 Режим АУСН освобождает от уплаты страховых взносов и от подачи 10 форм отчетности
11.02.2022 ФНС о преимуществах налога на профессиональный доход при сдаче жилья в аренду
29.11.2021 Применение НПД физлицом, проживающим за границей, при работе онлайн с клиентами в РФ
▲ Правовой консалтинг по счетам и ситуациям резидентов РФ за рубежом ▲
Во многих типовых случаях на основе большого количества ранее рассмотренных и разрешенных на практике вопросов и ситуаций с 2015 г. ответы на ваши аналогичные вопросы могут быть даны достаточно быстро и разумно исчерпывающим образом, как правило, по всему спектру проблематики ситуаций резидентов РФ за рубежом по праву РФ, в том числе по регулированию 2022 - 2024 гг. В осложненных ситуациях могут быть предложены нетиповые правовые решения на основе специализированной правовой аналитики и правовых разработок, системных моментов и нюансов применимых норм, особенностей процедур контроля и практики органов валютного контроля и банков, судебной практики по валютным делам, схожих практических ситуаций. В особенности, по ситуациям физлиц РФ за рубежом, том числе:
Первичная общая подробная устная консультация по операциям на счетах физлиц за рубежом. Является разновидностью устных консультаций без предварительного анализа исходных вопросов и документов. Предназначена для объяснения, изложения простыми понятными словами или определения по конкретной ситуации системных, основных валютно-правовых норм, понятий, обязанностей, прав, последствий, рисков, правовых возможностей. По валютному регулированию и контролю в этой сфере с 2015 г. Подробнее →
Консалтинг по операциям, сделкам и минимизации рисков по счетам и ситуациям физлиц РФ за рубежом в 2022 - 2024 гг. Включает подробную консультацию по распространенным правовым вопросам и правовую оценку по нечастым вопросам, плюс подготовку документов англ./исп./рус. по праву РФ по конкретной ситуации в целях минимизации рисков. На основе детального анализа валютного регулирования до 2022 г. и в 2022 - 2024 гг. и выборки 500-600 нетиповых судебных дел по разным сферам валютного регулирования и контроля за 10-15 лет, практическим ситуациям физлиц по зарубежным счетам с 2015 г. Подробнее →
Онлайн консультация по валютному регулированию и контролю для физических лиц. Предоставляется в виде сообщений или файлов Word, pdf в WhatsApp, Telegram, Viber или по e-mail. По обычным вопросам и простым ситуациям, по нетиповым вопросам и индивидуальным ситуациям физлиц РФ в валютно-правовых целях с учетом сопутствующих вопросов по праву РФ, включая регулирование сделок и операций с «недружественными» нерезидентами в 2022 - 2024 гг. Подробнее →
Письменная консультация и консалтинг по счетам, операциям, ситуациям, проектам резидентов за рубежом. Валютные операции, налоги, КИК, сделки 2022-2024, ВЭД, финмониторинг, CRS, ИТ, ИП и другие тематики вопросов по праву РФ в связи с зарубежными ситуациями и проектами резидентов РФ - физических и юридических лиц. Онлайн и письменные консультации, анализ, правовые заключения, разработки, меморандумы. Составление, изменение, разработка документов и договоров. Подробнее →
Консультация и консалтинг по ситуациям и проектам нерезидентов в РФ в 2022 - 2024 гг. По вопросам налоговых нерезидентов, валютных нерезидентов и «зарубежных» валютных резидентов РФ. Устные консультации для предоставления ответов на концептуальном уровне. Письменный консалтинг для предоставления итоговых, уточненных, подробных выводов, ответов, обоснований, рекомендаций, комментариев. Составление, изменение, разработка документов и договоров. Практические примеры рассмотрения правовых вопросов. Подробнее →
▲
|