Практические примеры рас­смот­ре­ния пра­во­вых воп­ро­сов

Данная ситуация была рассмот­рена Седь­мым касса­цион­ным судом общей юрис­дик­ции в мае 2023 года.

30 марта 2021 года Ф.Е. подал в МИФНС России № 31 налоговую декларацию по налогу на доходы физи­чес­ких лиц по форме 3-НДФЛ за нало­говый период 2020 года, в кото­рой указал о полу­чении за преде­лами Россий­ской Федерации (на терри­тории США) дохода – диви­дендов по опера­циям с цен­ными бума­гами в сумме 12 278,77 рублей. В той же декла­рации он само­стоя­тельно исчис­лил подле­жащую к уплате в Россий­ской Феде­рации сумму налога 1 596 рублей (13% от полу­ченной суммы), а также заявил о зачете в ука­зан­ную сумму упла­чен­ного в иност­ранном госу­дар­стве налога 1 385 рублей, остав­шуюся сумму 211 рублей упла­тил в добро­воль­ном порядке.

Налоговой инспекцией была проведена камера­льная проверка нало­говой декла­рации Ф.Е. за 2020 год, по резуль­татам состав­лен акт нало­говой про­верки от 14 июля 2021 года № 10396, а также при­нято реше­ние от 11 октября 2021 года № 7555, кото­рым отка­зано в зачете упла­чен­ного в иност­ранном госу­дар­стве налога в связи с непред­став­ле­нием подтвер­жда­ющих доку­ментов. Ф.Е. начис­лен НДФЛ в сумме 1 385 рублей и пени 26,28 рублей.

В соответствии с положениями статьи 232 Налого­вого кодекса Россий­ской Феде­рации (НК РФ) именно на налого­платель­щика возло­жена обязан­ность в целях избе­жания двой­ного налого­обло­жения пред­ста­вить в нало­говый орган Россий­ской Феде­рации дока­затель­ства уплаты налога на доходы в иност­ранном госу­дар­стве, которые должны соответ­ствовать требо­ваниям статьи 232 НК РФ.

Судами было установлено, что при подаче декларации за 2020 год Ф.Е. обязан­ность подтвер­дить нали­чие сумм для зачета налога не испол­нил, каких-­либо прило­жений к ней не пред­ставил. Впослед­ствии 29 июля 2021 года Ф.Е. в ответ на акт прове­рки от 14 июля 2021 года в МИФНС № 31 по Сверд­лов­ской области напра­вил объяс­нения, к кото­рым прило­жил отчет о выплате дохо­дов по цен­ным бума­гам иност­ранных эми­тентов с 01 января 2020 по 31 декабря 2020 года, выдан­ный броке­ром АО «Тинькофф Банк», а также форму № W-8BEN, но данные доку­менты также не соот­ветст­вовали требо­ваниям, предъяв­ляемым к доку­ментам, указан­ным в статье 232 НК РФ.

В изложении суда требования статьи 232 НК РФ в отно­шении зачета в РФ налога, упла­чен­ного в иност­ранном госу­дар­стве, указаны следу­ющим образом:

«В соответствии с пунктом 3 статьи 232 Нало­гового кодекса Россий­ской Феде­рации в целях зачета в Россий­ской Феде­рации суммы налога, упла­чен­ного физиче­ским лицом - нало­говым рези­дентом Россий­ской Феде­рации в иност­ранном госу­дар­стве с полу­чен­ных им доходов, к нало­говой декла­рации прила­гаются доку­менты, подтвер­ждающие сумму получен­ного в иност­ранном государ­стве дохода и уплачен­ного с этого дохода налога в иност­ранном госу­дар­стве, выданные (заве­ренные) уполно­мочен­ным органом соответ­ству­ющего иност­ранного госу­дарства, и их нота­ри­ально заверен­ный пере­вод на рус­ский язык.

В документах, прилагаемых к налоговой декла­рации, должны быть отра­жены вид дохода, сумма дохода, кален­дарный год, в кото­ром был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налого­платель­щиком в иност­ранном госу­дарстве.

Вместо указанных документов налогопла­тельщик вправе пред­ста­вить копию нало­говой декла­рации, представ­ленной им в иност­ранном госу­дарстве, и копию платеж­ного доку­мента об уплате налога и их нота­риально заве­ренный пере­вод на рус­ский язык.

В случае, если налог с доходов, полученных в иност­ранном госу­дарстве, был удержан у источ­ника выплаты дохода, сведе­ния о суммах дохода в раз­резе каждого месяца соот­ветст­вующего кален­дар­ного года, а также о суммах налога, удер­жанных у источ­ника выплаты дохода в иност­ранном госу­дарстве, представ­ляются налого­платель­щиком на осно­вании доку­мента, выдан­ного источ­ником выплаты дохода, вместе с копией этого доку­мента и его нотари­ально заве­ренным пере­водом на рус­ский язык».

Таким образом, даже в случае получения доку­ментов о доходах по опе­рациям с ценными бума­гами за рубе­жом от россий­ских бро­керов, в том числе и по неболь­шим суммам, необхо­димо уделять специ­альное вни­мание соответ­ствию доку­ментов требо­ва­ниям статьи 232 НК РФ и доби­ваться от бро­керов такого соот­вет­ствия.

В случаях же операций с ценными бумагами и ПФИ за рубе­жом через иност­ранных броке­ров все доку­менты обычно оформ­ляются в элект­ронном виде на иност­ранных языках. По вопросу пред­став­ления таких доку­ментов ФНС в письме от 7 сентября 2018 г. № БС-3-11/6303@ выска­зала мнение, что «подтвер­ж­дение достовер­ности содержа­щихся в доку­менте све­дений может быть осущест­влено посред­ством направ­ления иност­ранной органи­зацией гражда­нину в элект­ронной форме скани­рован­ного образа, в част­ности, отчета бро­кера, подпи­сан­ного упол­номо­ченным долж­ност­ным лицом орга­низа­ции» и что «ко всем подтвер­жда­ющим доку­ментам, оформ­лен­ным на иност­ранном языке, должен прила­гаться нотари­ально заве­ренный пере­вод на рус­ский язык».

Правовое бюро «Проект-ВС», налоговый консалтинг по налогам в РФ с зару­беж­ным эле­мен­том, валют­ный конт­роль и НДФЛ по цен­ным бума­гам за рубежом, pvs.ru, 14.10.2023 г.

Практические примеры пись­мен­но­го рас­смот­ре­ния пра­во­вых воп­ро­сов по ино­стра­нным сче­там, опе­ра­ци­ям, си­ту­а­циям, про­ек­там, де­я­тель­нос­ти ре­зи­ден­тов РФ за ру­бе­жом отра­же­ны

• на ин­фор­ма­ци­он­ных стра­ни­цах по счетам и си­ту­а­ци­ям резидентов РФ за рубежом, в осо­бен­нос­ти по но­вым нормам 2022-2024 гг.
• на странице по ино­стран­ным фи­нан­со­вым ин­стру­мен­там за ру­бе­жом в це­лях НДФЛ и ва­лют­но­го кон­т­ро­ля в РФ
• в ил­люс­т­ра­ци­ях пра­во­вых ре­ше­ний по за­ру­беж­ным си­ту­а­ци­ям фи­зи­чес­ких лиц
• в общей информации и ос­нов­ных во­п­ро­сах по ам­нис­тии ка­пи­та­лов 2022-2023 гг.
• в систематизации обя­зан­нос­тей ре­зи­ден­тов при при­об­ре­те­нии ре­зи­дент­ст­ва РФ
• в систематизации плю­сов и ми­ну­сов КИК при ве­де­нии "бе­лой" ВЭД
• в раз­де­лах о сис­тем­ном, по­эле­мент­ном, пре­це­дент­ном пра­во­вом ана­ли­зе на стра­ни­це ва­лют­но-пра­во­во­го кон­сал­тинга
• в идеях правовых решений по разъ­яс­не­ни­ям Мин­фи­на и ана­ли­зу су­деб­ной прак­ти­ки по на­ло­гам на стра­ни­це на­ло­го­во­го кон­сал­тинга
• в качестве улуч­шен­ных фор­му­ли­ро­вок кон­т­рак­тов на ан­г­лий­ском язы­ке
• в приемах и методах язы­ко­вой раз­ра­бот­ки дву­языч­ных до­го­во­ров на рус­ском и ан­г­лий­ском язы­ках
• в правовых нюансах закупок и по­ста­вок то­ва­ров за ру­бе­жом без вво­за в РФ

и в от­но­ся­щих­ся к ним новостях и ав­тор­ской аналитике на нас­то­я­щем сай­те, в част­ности:

Применяемые аналитические под­хо­ды так­же пред­став­ле­ны на стра­ни­це Ана­ли­ти­чес­кие пра­во­вые ре­ше­ния по пра­во­вым воп­ро­сам, си­ту­а­ци­ям, де­я­тель­ности.

В сфере валютного регулирования и ва­лют­но­го кон­т­ро­ля ус­лу­га пись­мен­ной кон­суль­та­ции по за­ру­беж­ным сче­там и си­ту­а­ци­ям ре­зи­ден­тов РФ яв­ля­ет­ся частью более ши­ро­ких пра­во­вых ус­луг по ва­лют­но­му ре­гу­ли­ро­ва­нию и ва­лют­но­му кон­т­ролю.

Для обсуждения онлайн или пись­мен­ного рас­смот­рения ситу­ации / про­екта не­об­хо­ди­мы пись­мен­но сфор­му­ли­ро­ван­ные све­де­ния по си­ту­а­ции, сдел­ке, опе­ра­ци­ям и воп­ро­сы. При не­об­хо­ди­мос­ти, так­же до­ку­мен­ты или про­ек­ты до­ку­мен­тов по сдел­ке и (или) опе­ра­ци­ям. Сро­ки пись­мен­но­го рас­смот­ре­ния воп­ро­сов, под­го­тов­ки до­го­во­ров и до­ку­мен­тов ин­ди­ви­ду­аль­ные в каж­дом кон­к­рет­ном случае.

В один клик:

	WhatsApp +7 985 9229670
	Telegram: @letrado
	Viber +7 985 9229670
	Тел. +7 495 9229670
	Моб./смс +7 985 9229670
	Запрос услуг с сайта
	E-mail: info@pvs.ru

Описание услуг на на­с­то­я­щей стра­ни­це и сай­те не яв­ля­ет­ся пуб­лич­ным предложением услуг.