Практические примеры рас­смот­ре­ния пра­во­вых воп­ро­сов

Согласно письму ФНС от 3 сентября 2026 г. № БС-36-11/7747@ о рас­смот­рении обра­ще­ния ООО (по мате­риа­лам на сайте пра­во­вой сис­темы Гарант):

«В соответствии со статьей 7 [Налогового] Коде­кса, если между­народ­ным дого­вором Россий­ской Феде­рации установ­лены иные пра­вила и нормы, чем преду­смот­рен­ные Кодек­сом и приня­тыми в соот­вет­ствии с ним норма­тив­ными право­выми актами, приме­няю­тся пра­вила и нормы между­народ­ных дого­воров Россий­ской Феде­рации.

Согласно пункту 4 статьи 10 Соглашения между Прави­тель­ст­вом Россий­ской Феде­рации и Прави­тельст­вом Объеди­нен­ных Араб­ских Эмира­тов об устра­нении двой­ного налого­обло­жения в отно­шении нало­гов на доходы и капи­тал и предот­враще­нии избежа­ния и укло­нения от налого­обло­жения от 17.02.2025 (далее – Согла­шение) тер­мин «диви­денды» при исполь­зовании в ука­зан­ной ста­тье озна­чает доход от акций, вклю­чая доход от распре­деле­ния добавоч­ного опла­чен­ного капи­тала и умень­шения устав­ного капи­тала, или от дру­гих прав, не являю­щихся долго­выми требо­вани­ями, даю­щих право на учас­тие в при­были, а также дру­гие доходы, в том числе выпла­чивае­мые в форме про­цен­тов, кото­рые подле­жат такому же налого­обло­жению, как доходы от акций в соот­вет­ствии с нало­говым законо­датель­ством того Догова­рива­юще­гося Госу­дар­ства, резиден­том кото­рого явля­ется компа­ния, распре­деляю­щая при­быль.

При толковании соглашений об избежании двой­ного налого­обло­жения широко исполь­зуются Ком­мента­рии к Модель­ным конвен­циям ОЭСР и ООН. Согла­сно пун­кту 28 Коммен­тария к Модель­ной конвен­ции ОЭСР и пун­кту 28 Коммен­тария к Модель­ной кон­вен­ции ООН к ста­тье 10 «Диви­денды» дивиден­дами призна­ются не только вып­латы, пред­став­ляющие собой распре­деле­ния при­были по реше­нию общего собра­ния акцио­неров, но и иные денеж­ные или равно­цен­ные денеж­ным вып­латы неза­висимо от того, выпла­чиваю­тся ли они из теку­щей при­были компа­нии или из при­были прош­лых лет. Льготы, преду­смот­рен­ные ста­тьей 10 «Диви­денды», приме­няются при усло­вии того, что в госу­дар­стве, резиден­том кото­рого явля­ется компа­ния, выплачи­вающая доход, соответ­ствую­щие выплаты подле­жат налого­обло­жению в каче­стве диви­дендов. В то же время, как пра­вило, распре­деле­ние средств компа­нией, кото­рое приво­дит к сокра­щению прав учас­тия, напри­мер, выплат, пред­ставляю­щих собой возме­щение капи­тала в какой бы то ни было форме, не рас­смат­рива­ется как диви­денды.

Согласно пункту 31 Комментариев к Модельной конвенции к ста­тье 13 «При­рост стои­мости Капи­тала», если цен­ные бумаги отчуж­даются вла­дель­цем в связи с ликви­дацией компа­нии-эмите­нта или в связи с погаше­нием цен­ных бумаг или умень­шением устав­ного капи­тала компа­нии, раз­ница между сум­мой, полу­чен­ной владе­льцем цен­ной бумаги, и номина­льной стоимо­стью цен­ных бумаг может квали­фициро­ваться как распре­деление накоп­лен­ной при­были, а не при­рост стои­мости капи­тала.

Из приведенных положений следует, что при примене­нии ста­тьи 10 Согла­шения опреде­ляющее зна­чение имеет нало­говая квали­фика­ция соот­ветст­вующей выплаты по законо­датель­ству государ­ства-источ­ника дохода.

Учитывая изложенное, сумма превышения действительной сто­имо­сти доли над учиты­вае­мыми в уста­нов­лен­ном гла­вой 23 Коде­кса поря­дке расхо­дами участ­ника на ее приобре­тение прирав­нива­ется к дохо­дам в виде диви­ден­дов в соот­вет­ствии с под­пун­ктом 1 пун­кта 1 ста­тьи 208 Коде­кса и с уче­том пун­кта 4 ста­тьи 10 Согла­шения отно­сится к диви­дендам для целей приме­нения указан­ной ста­тьи Согла­шения.

При соблюдении условий применения Соглашения и при усло­вии, что лицом, имею­щим факти­ческое право на диви­денды, явля­ется физи­ческое лицо – нало­говый рези­дент ОАЭ, в соот­ветст­вии с пун­ктом 1 ста­тьи 10 Согла­шения налог, взима­емый в Россий­ской Феде­рации, не дол­жен превы­шать 10 про­цен­тов общей суммы таких диви­дендов».

В данном письме ФНС также указывается, что статус физи­чес­кого лица как нало­гового рези­дента иност­ранного госу­дарства должен быть этим физи­ческим лицом под­твержден.

В силу пункта 6 статьи 232 Налогового кодекса РФ для под­твер­жде­ния ста­туса нало­гового рези­дента иност­ранного государ­ства физи­ческое лицо вправе пред­ставить нало­говому агенту – источ­нику дохода пас­порт иност­ранного гражда­нина либо иной доку­мент, установ­ленный федера­льным зако­ном или призна­ваемый в соот­вет­ствии с между­народ­ным дого­вором Россий­ской Феде­рации в каче­стве доку­мента, удосто­веряю­щего лич­ность иност­ранного граж­данина.

Если представленные вышеперечисленные документы не позво­ляют под­твер­дить нали­чие у иност­ран­ного граж­данина ста­туса нало­гового рези­дента иност­ранного государ­ства, с кото­рым Россий­ской Федера­цией заклю­чен между­народ­ный дого­вор по вопро­сам налого­обложе­ния, на основа­нии кото­рого произво­дится освобож­дение дохода от налого­обложе­ния в Россий­ской Феде­рации, налого­вый агент – источ­ник выплаты дохода физи­ческому лицу запра­шивает у этого физичес­кого лица официа­льное подтверж­дение его ста­туса налого­вого рези­дента государ­ства, с кото­рым Россий­ской Федера­цией заклю­чен между­народ­ный дого­вор по вопро­сам налого­обло­жения.

Указанное подтверждение должно быть выдано компе­тент­ным орга­ном соот­ветст­вую­щего иност­ранного госу­дарства, уполно­мочен­ным на выдачу таких подтвер­ждений на основа­нии между­народ­ного дого­вора Россий­ской Феде­рации по вопро­сам налого­обло­жения. В слу­чае, если такое подтвер­ждение состав­лено на иност­ранном языке, физичес­ким лицом пред­став­ляется и его нотари­ально заве­ренный пере­вод на рус­ский язык.

Правовое бюро «Проект-ВС», счета и ситу­ации рези­ден­тов РФ за рубе­жом, pvs.ru, 28.09.2026 г.

Практические примеры пер­вич­но­го рас­смот­ре­ния пра­во­вых воп­ро­сов и си­ту­а­ций по за­ру­беж­ным сче­там фи­зи­чес­ких лиц - ре­зи­ден­тов РФ отра­же­ны на ин­фор­ма­ци­он­ных стра­ни­цах по счетам и си­ту­а­ци­ям рези­ден­тов РФ за рубе­жом, в осо­бен­нос­ти по новому ре­гу­ли­ро­ва­нию 2022 - 2026 гг., в ил­люс­т­ра­ци­ях право­вых реше­ний по ситу­ациям в связи со сче­тами фи­зи­чес­ких лиц за рубежом и в от­но­ся­щих­ся к ним новостях и авторской аналитике по во­п­ро­сам валют­но-­право­вого режима за­ру­беж­ных сче­тов фи­зи­чес­ких лиц - ва­лют­ных ре­зи­ден­тов РФ на нас­то­я­щем сай­те, в частности:

Варианты консультаций. Как пра­ви­ло, в за­ви­си­мос­ти от об­сто­я­тельств и осо­бен­нос­тей кон­к­рет­ной си­ту­ации или (те­ма­ти­ки) воп­ро­сов мо­гут быть раз­ные ва­ри­ан­ты со­дер­жа­ния и сто­и­мос­ти кон­суль­та­ций - по от­дель­ным воп­ро­сам или опе­ра­ци­ям, по си­ту­а­ции или про­екту в це­лом, с пись­мен­ны­ми те­зи­са­ми, пра­во­вы­ми ссыл­ка­ми и др. Все ус­лу­ги толь­ко плат­ные. Фор­ма­та бес­плат­ных кон­суль­та­ций нет.

Дистанционно / в офисе. Кон­суль­та­ция обы­чно пре­дос­тав­ля­ет­ся дис­тан­ци­он­но по те­ле­фо­ну, WhatsApp, Te­le­gram, Viber и т. п. Ес­ли нуж­но об­су­дить / смот­реть фор­му­ли­ров­ки до­ку­мен­тов, гра­фы от­чет­нос­ти, пра­во­вые нор­мы, сай­ты, то в сер­ви­сах ви­део­кон­фе­рен­ций с де­мон­ст­ра­ци­ей эк­ра­нов. Не под за­пись. При не­об­хо­ди­мос­ти, так­же в офи­се (в Моск­ве). При на­ли­чии сво­бод­но­го вре­ме­ни, по сроч­ным за­ка­зам кон­суль­та­ция мо­жет пре­дос­тав­лять­ся в день обра­ще­ния, в том чис­ле ве­че­ром пос­ле обыч­ных ра­бо­чих ча­сов и в вы­ход­ные дни.

Для предложения консультации нужно крат­кое опи­са­ние ситу­а­ции, про­екта и (или) кон­к­рет­ной те­ма­тики вопросов, а так­же как к Вам об­ра­ща­ть­ся по име­ни и в ка­ком ка­че­с­тве.

	WhatsApp +7 985 9229670
	Telegram: @letrado
	Viber +7 985 9229670
	Тел. +7 495 9229670
	Моб./смс +7 985 9229670
	Запрос услуг с сайта
	E-mail: info@pvs.ru

Ус­лу­га пер­вич­ной уст­ной кон­суль­та­ции по ва­лют­ным опе­р­ци­ям на сче­тах фи­зи­чес­ких лиц - ва­лют­ных ре­зи­ден­тов РФ яв­ля­ет­ся частью более ши­ро­ких пра­во­вых услуг по ва­лют­но­му ре­гу­ли­ро­ва­нию и ва­лют­но­му кон­т­ролю.

Описание услуг на на­с­то­я­щей стра­ни­це и сай­те не яв­ля­ет­ся пуб­лич­ным предложением услуг.