Практические примеры рас­смот­ре­ния пра­во­вых воп­ро­сов

3 декабря 2025 года Третий кассационный суд общей юрисдик­ции вынес касса­ционное опреде­ление № 88а-21119/2025 по админи­стра­тив­ному делу № 2а-1391/2025, со следу­ющими обстоя­тель­ствами.

Резидент РФ (физлицо РФ) Л.В.ПА. обратился в суд с административ­ным иско­вым заявле­нием, в кото­ром просил признать неза­конным решение Управ­ления Феде­ральной нало­говой службы России по Респуб­лике Каре­лия № 25-04/24 от 26 июля 2024 года о привле­чении к нало­говой ответ­ствен­ности, преду­смот­ренной п. 1 ст. 122 НК РФ, с назна­чением нака­зания в виде штрафа в размере 79 846,73 руб., а также в связи с доначис­лением налога на доходы физи­ческих лиц в сумме 3 193 869 руб. (далее-НДФЛ) с дохода, получен­ного в 2020 году.

Основанием для вывода налогового органа о соверше­нии админи­стра­тивным истцом нало­гового право­наруше­ния послу­жили матери­алы выезд­ной нало­говой про­верки, а также доку­менты, направ­ленные в адрес ФНС Рос­сии в рам­ках между­народ­ного автома­тичес­кого обмена финан­совой инфор­мацией компе­тент­ным органом иност­ранного госу­дарства о полу­чении Л.В.ПА. дохода от реали­зации/­отчуж­дения финан­совых активов за 2020 год, и тот факт, что Л.В.ПА. обязан­ность по предо­став­лению нало­говой декла­рации по форме 3-НДФЛ за 2020 год в срок до 30 апреля 2021 года не испол­нил, самосто­ятельно не исчис­лил и не упла­тил налог на доходы физи­чес­ких лиц за 2020 год в сумме 3 193 869 руб. (24 568 222 руб. x 13%) с дохода, зачис­лен­ного на счет № …………… в Landesbank Baden-Wuerttemberg, Герма­ния.

По мнению административного истца, решение налого­вого органа неза­конно, поско­льку счет депо № …………… им не откры­вался, счет депо открыт банком в соответ­ствии с заклю­ченным в 2017 году дого­вором об управ­лении акти­вами и исполь­зуется бан­ком для совер­шения различ­ных инвести­ционных опера­ций в цен­ные бумаги с исполь­зованием денеж­ных средств Л.В.ПА. (300 000 евро), перечис­ленных банком с его инвести­цион­ного счета <данные изъяты>. Само по себе движе­ние денеж­ных средств по счету депо № …………… и какой-­либо оста­ток средств на этом счете не может рассмат­риваться в каче­стве дохода Л.В.ПА., подлежа­щего налого­обло­жению. По мнению истца, денеж­ные сред­ства на счете депо в сумме 293 678 евро (код <данные изъяты>) в 2020 году, хотя и явля­ются выруч­кой от купли-­продажи цен­ных бумаг (инвести­цион­ных опера­ций банка), но не отно­сятся к доходу Л.В.ПА., подлежа­щему налого­обложе­нию НДФЛ, поско­льку оста­ются в распоря­жении банка и явля­ются частью суммы 300 000 евро, изна­чально находя­щейся на счете, за счет кото­рой банком осущест­вляется инвести­цион­ная деятель­ность. Полу­ченные от банка отчеты по порт­фелю за пери­оды 01 января 2020 года - 31 дека­бря 2020 года, 04 авгу­ста 2017 года - 11 июня 2021 года свиде­тельст­вуют об отсут­ствии у Л.В.ПА. налого­облага­емого дохода в 2020 году. Как пола­гает истец, дохо­дом Л.В.ПА. будет явля­ться пере­чис­ление части дохода, получен­ного банком, на теку­щий или депо­зитный счета истца при прекра­щении дого­вора на управ­ление финан­совыми акти­вами и закры­тии инвести­цион­ного счета. До закры­тия инвес­тицион­ного счета доход оста­ется в распо­ряже­нии банка Landesbank Baden-Wuerttemberg, Герма­ния и реинвести­руется, следо­вательно, не явля­ется дохо­дом админи­стра­тивного истца.

Суды первой и апелляционной инстанций отка­зали админи­стратив­ному истцу в удов­лет­ворении его требо­ваний. Суд касса­ционной инстан­ции не усмо­трел осно­ваний для отмены или изме­нения приня­тых судеб­ных актов.

Суд исходил из того, что на имя истца в банке Landesbank Baden-Wuerttemberg (Герма­ния) (далее - Банк) открыты следу­ющие счета:

- № …… - операционный (текущий) счет (дата откры­тия 15 мая 2017 года),

- № …… - депозитарный (для длитель­ного хране­ния средств) (дата откры­тия 16 мая 2017 года),

- № …… - инвестиционный счет (дата откры­тия 31 июля 2017 года).

31 июля 2017 года между Л.В.ПА. и Банком Landesbank Baden-Wuerttemberg (Герма­ния) заклю­чен дого­вор об управ­лении акти­вами (далее - Дого­вор). В соот­вет­ствии с п. 1 дого­вора Л.В.ПА. пору­чил Банку управ­лять его акти­вами на всех счетах и счетах депо, которые открыты или были открыты Банком на осно­вании прила­гаемого заяв­ления на откры­тие счета депо или в рамках теку­щего управ­ления акти­вами в соот­вет­ствии с раз­делом 2.1 Договора. Если не огово­рено иное, доход исполь­зуется для реин­вести­рования (пункт 3 Дого­вора).

Основанием для выводов налогового органа о полу­чении Л.В.ПА. дохода за преде­лами Россий­ской Феде­рации за 2020 год в сумме 293 678 евро от реали­зации/­пога­шения финан­совых акти­вов и прочих дохо­дов явля­ется инфор­мация, предо­став­ленная ФНС России в рамках между­народ­ного автома­тичес­кого обмена финан­совой информа­цией компе­тентным органом Федера­тивной Респуб­лики Герма­нии Федера­льного нало­гового центра (BZSt) Герма­нии о полу­чении налого­платель­щиком на откры­тый в Банке счет депо № …………… в 2020 году доходов в виде реали­зации/­пога­шения финан­совых активов в следу­ющем размере:

- 293 678 EUR (евро) (24 327 144 руб.) (тип выплаты: CRS503 - Валовой доход от реали­зации / отчуж­дения финан­совых активов),

- 2 910 EUR (евро) (241 078 руб.) (тип выплаты: CRS504 - Прочий доход от финан­совых акти­вов).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при опреде­лении нало­говой базы учиты­ваются все доходы налого­платель­щика, полу­ченные им как в денежной, так и в нату­раль­ной формах, или право на распо­ряжение кото­рыми у него возни­кло, а также доходы в виде матери­альной выгоды, опреде­ляемой в соответ­ствии со ст. 212 указан­ного Кодекса.

В нарушение обязанностей налогоплательщика, декла­рация по налогу на доходы физи­ческих лиц за 2020 год Л.В.ПА. нало­говому органу не предо­ставлена, соответ­ству­ющий налог не оплачен.

Л.В.ПА. также был обязан уведомить налоговый орган об открытии счетов и пред­ставить в нало­говый орган до 1 июня 2021 года отчеты о движе­нии денеж­ных средств за период с 01 января 2020 года по 31 дека­бря 2020 года по всем счетам в зару­бежных банках. Данные обязан­ности им не испол­нены.

Из документов, полученных ФНС России посредством между­народ­ного авто­ма­тичес­кого обмена инфор­мацией с компе­тент­ными орга­нами иност­ранных госу­дарств, сле­дует, что движе­ние денеж­ных средств по сче­там депо не происхо­дит, рас­четы по купле-­продаже цен­ных бумаг осущест­вля­ются по иным счетам, откры­тым физ­лицом в иност­ранном банке. Так, во испол­нение дого­вора с банком Landesbank Baden-Wuerttemberg (Герма­ния) об управ­лении акти­вами от 2 августа 2017 года, открыт счет № …………… Из дого­вора банков­ского счета <данные изъяты> с банком Landesbank Baden-Wuerttemberg (Герма­ния) сле­дует, что он служит для рас­четов по опера­циям с цен­ными бума­гами, для инвес­тиций под про­центы. Факт зачис­ления денеж­ных средств от реали­зации финан­совых акти­вов на счет Л.В.ПА. подтверж­дается начис­лением процен­тов, размер кото­рых в 2020 году соста­вил 2 910 евро по коду CRS 504 "Про­чий доход от финан­совых акти­вов".

Физическое лицо – (валютный) резидент обязано не только еже­годно пред­став­лять в нало­говый орган отчеты о движе­нии денеж­ных средств по счетам (вкладам) в банках за преде­лами терри­тории Россий­ской Феде­рации, но также иметь в распоря­жении доку­менты, подтверж­дающие досто­вер­ность указан­ных им в отче­тах сведе­ний, кото­рые могут быть у него истребо­ваны.

Налоговым органом в акте и в оспариваемом решении обосно­ванно (по мне­нию судов) ука­зано, что сумма расхо­дов Л.В.ПА. за нало­говый период 2020 год, не уста­новлена. В отсут­ствие доку­ментов о рас­ходах лишь факт вне­сения денеж­ных средств в сумме 300 000 евро на счет админи­стра­тив­ного истца в иност­ранном банке не позво­ляет отнести эти денеж­ные сред­ства к рас­ходам по опера­циям с цен­ными бума­гами при опреде­лении финан­сового резуль­тата с цен­ными бума­гами в соот­ветст­вии с п. п. 10, 11, 12 ст. 214.1 НК РФ.

С учетом изложенного и в отсутствие доказа­тельств несе­ния рас­ходов админи­стра­тив­ным ист­цом, какие-­либо рас­ходы обосно­ванно (по мне­нию судов) не учтены нало­говым орга­ном при опре­деле­нии нало­говой базы за 2020 год.

Таким образом, данный судебный прецедент в очередной раз под­твер­ждает высо­кую цену воп­роса над­ле­жа­щих доку­мен­тов, под­твер­жда­ющих рас­ходы на при­обре­те­ние ино­ст­ран­ных финан­совых акти­вов (ИФИ) за рубе­жом в целях НДФЛ в РФ.

Также обращает на себя внимание невысокий раз­мер штрафа по п. 1 ст. 122 НК в сумме 79 846,73 руб., в то время как НДФЛ дона­числен в сумме 3 193 869 руб. Если в этих суммах в судеб­ном акте нет опе­чаток, то раз­мер штрафа соста­вил 2,5%. При этом п. 1 ст. 122 НК уста­нав­ли­вает штраф за не­уплату или непол­ную уплату сумм налога в резуль­тате зани­же­ния нало­говой базы в раз­мере 20% от неупла­чен­ной суммы налога. Кроме того, дона­чис­лен­ный НДФЛ пре­вы­шает порог 2,7 млн. руб. для круп­ного раз­мера по ст. 198 УК. В связи с этим можно пред­поло­жить, что в дан­ном деле имел место фак­тор поло­житель­ного сальдо еди­ного нало­го­вого счета в целях п. 4 ст. 122 НК или по штрафу были учтены какие-либо смяг­чающие обстоя­тельства.

Правовое бюро «Проект-ВС», счета и ситу­ации рези­ден­тов РФ за рубе­жом, ино­ст­ран­ные финан­со­вые инст­ру­менты pvs.ru, 27.02.2026 г.

Практические примеры рассмотрения во­п­ро­сов по ва­лют­ным опе­ра­ци­ям и рис­кам по за­ру­беж­ным сче­там фи­зи­чес­ких лиц - ре­зи­ден­тов РФ в 2022 - 2026 гг. от­ра­же­ны на ин­фор­ма­ци­он­ных стра­ни­цах по сче­там и си­ту­а­ци­ям ре­зи­ден­тов РФ за ру­бе­жом, в осо­бен­нос­ти по но­во­му ре­гу­ли­ро­ва­нию с 2022 г. и по рис­кам в свя­зи со сче­та­ми за ру­бе­жом, и в от­но­ся­щих­ся к ним но­вос­тях и ав­тор­ской ана­ли­ти­ке на на­с­то­я­щем сай­те, в частности:

Устно онлайн / в офисе. Уст­ные ус­лу­ги обы­чно пре­дос­тав­ля­юет­ся дис­тан­ци­он­но по те­ле­фо­ну, WhatsApp, Te­le­gram, Viber и т. п. Ес­ли нуж­но об­су­дить / смот­реть фор­му­ли­ров­ки до­ку­мен­тов, гра­фы от­чет­нос­ти, пра­во­вые нор­мы, сай­ты, то в сер­ви­сах ви­део­кон­фе­рен­ций с де­мон­ст­ра­ци­ей эк­ра­нов. Не под за­пись. При не­об­хо­ди­мос­ти, так­же в офи­се (в Моск­ве). Точ­ное вре­мя кон­суль­та­ции не­об­хо­ди­мо со­гла­со­вать за­ра­нее. При на­ли­чии сво­бод­но­го вре­ме­ни, по сроч­ным за­ка­зам ус­лу­га уст­но­го кон­сал­тин­га мо­жет пре­дос­тав­лять­ся в день обра­ще­ния, в том чис­ле ве­че­ром пос­ле обыч­ных ра­бо­чих ча­сов и в вы­ход­ные дни.

Письменный консалтинг, как пра­ви­ло, пред­став­ля­ет со­бой под­роб­ное рас­смот­ре­ние пи­сь­мен­но сфор­му­ли­ро­ван­ных во­п­ро­сов в пи­сь­мен­ной кон­суль­та­ции, пра­во­вой оце­нке, пра­во­вом за­клю­че­нии, юри­ди­чес­ком ме­мо­ран­думе. Под­роб­нее на стра­нице Пись­мен­ный кон­сал­тинг и он­лайн кон­суль­та­ции по сче­там и си­ту­а­ци­ям физ­лиц РФ за ру­бежом.

Правовой анализ / подготовка до­ку­мен­тов. В ка­че­стве про­вер­ки и (или) из­ме­не­ния уже име­ю­щих­ся (про­ек­тов) до­го­во­ров и до­ку­мен­тов, со­с­тав­ле­ния до­пол­ни­тель­ных со­г­ла­ше­ний или но­вых кон­т­рак­тов и до­ку­мен­тов. В ос­нов­ном на анг­лий­с­ком язы­ке или англ./рус. По си­ту­а­ци­ям в Ис­па­нии на ис­пан­с­ком язы­ке или исп./рус. В фор­ма­тах Word или pdf. Из­ме­не­ния в но­вых ре­дак­циях до­ку­мен­тов вы­де­ля­ют­ся в фор­ма­те ре­цен­зи­ро­ва­ния в Word.

Варианты услуг. Как пра­ви­ло, в за­ви­си­мос­ти от об­сто­я­тельств и осо­бен­нос­тей кон­к­рет­ной си­ту­ации или (те­ма­ти­ки) воп­ро­сов мо­гут быть раз­ные ва­ри­ан­ты со­дер­жа­ния и сто­и­мос­ти пра­во­во­го кон­сал­тин­га - пер­вич­ный или с пред­ва­ри­тель­ным ана­ли­зом, по от­дель­ным воп­ро­сам или опе­ра­ци­ям, по си­ту­а­ции или про­екту в це­лом, с пись­мен­ны­ми те­зи­са­ми, на ос­но­ве пред­ва­ри­тель­ной раз­ра­бот­ки или пра­во­во­го ана­ли­за и др.

Все ус­лу­ги толь­ко плат­ные. Фор­ма­та бес­плат­ных кон­суль­та­ций нет.

Для предложения услуг нужно знать крат­кое опи­са­ние ситу­а­ции, про­ек­та и (или) кон­к­рет­ной те­ма­ти­ки воп­ро­сов, а также как к Вам обра­ща­ться по имени и в ка­ком ка­че­стве.

	WhatsApp +7 985 9229670
	Telegram: @letrado
	Viber +7 985 9229670
	Тел. +7 495 9229670
	Моб./смс +7 985 9229670
	Запрос услуг с сайта
	E-mail: info@pvs.ru

Описание правовых услуг на настоящей стра­нице и сайте не яв­ля­ют­ся пуб­лич­ным пред­ло­же­ни­ем (пуб­лич­ной офер­той) услуг.