Практические примеры рассмотрения правовых вопросов 04.07.2024 Суды подтвердили НДФЛ, штраф и пени по доходам от реализации финансовых активов на зарубежном счете по данным CRS с Чехией без вычета расходов и независимо от вида активов
Из кассационного определения Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 10 июня 2024 г. по делу № 88а-11561/2024, по административному делу № 2а-126/2023 о привлечении (физлица) П. к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с непредставлением декларации 3-НДФЛ по доходам от реализации финансовых активов за рубежом:
«Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении П. была проведена выездная налоговая проверка в период с 17.12.2021 по 30.05.2022, по результатам которой был составлен акт налоговой проверки от 12.07.2022 N 25-04/31, согласно которому посредством обмена информации с компетентным органом иностранного государства (Главное финансовое управление Чехии) получена информация о том, что за 2018 год на счет N в UniCredit Bank Czech Republic and Slovakia, a.s. (INN 64948242, Чехия) начислено (код валюты - EUR) 2 EUR (проценты) 700063 EUR (валовый доход от реализации). Сальдо по счету N по состоянию на 01.01.2018 равно 0 EUR (0 рублей). За 2018 год на счет N в UniCredit Bank Czech Republic and Slovakia, a.s. зачислено 51897943 руб.
Согласно Уведомлению об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации, представленному в налоговый орган 24.09.2021, П. 24.01.2018 в UniCredit Bank Czech Republic and Slovakia, a.s., CODE (SWIFT) или БИК - BASXCZPP) закрыт счет N. Вместе с тем, отчет о движении средств физического лица - резидента по счету (вкладу) в банке за пределами территории РФ за 2018 года П. не представлен, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 года П. в налоговый орган также не представлена.
Решением от 09.09.2022 N 25-04/39 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия привлекло П. к ответственности за совершение налогового правонарушения и начислило недоимку в размере 6746733 руб., штраф в размере 674673,30 руб. и пени в размере 1829039,32 руб.»
Дальше по тексту определения кассационного суда можно отметить, что в силу российских правовых норм, электронный документооборот установленного формата между ФНС России и компетентными органами иностранных государств (территорий) в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией является достаточным и полным правовым основанием для использования полученных сведений при проведении мероприятий налогового контроля. (Что также было подтверждено и в недавнем другом схожем деле.)
Налогоплательщик не смог представить документальное подтверждение своих доводов о том, что им не был получен доход от реализации финансовых активов в 2018 году. Также им не были представлены документы об источнике дохода. <./p>
В итоге апелляционная и кассационная судебные инстанции подтвердили правомерность начисления налоговым органом вышеуказанных налоговой недоимки (по сути, НДФЛ 13% от всей суммы дохода от реализации финансовых активов без вычета расходов на их приобретение), штрафа (10% от суммы налога, вероятно, с учетом смягчающих обстоятельств) и пени (которые оказались в 2,7 раза больше штрафа).
В практических целях по схожим ситуациям, в данном деле обращают на себя внимание следующие обстоятельства и позиции налоговых органов и судов.
- Правомерность определения налоговым органом налоговой базы без учета расходов обосновывается статьями Налогового кодекса РФ о признании объектом налогообложения по НДФЛ и учете при определении налоговой базы всех доходов налогоплательщика. Все доходы от источников за пределами РФ подлежат отражению в налоговой декларации 3-НДФЛ. В отсутствие подтверждающих документов о расходах налоговым органом налог правомерно рассчитан из полной суммы поступлений на счет.
- Налогоплательщик «не воспользовался правом представить в рамках проведения выездной налоговой проверки документы (информацию), подтверждающие расходную часть по операциям с ценными бумагами. При этом П. мог представить любые имеющиеся в его распоряжении документы». В этом плане интересно упоминание в судебном акте возможности представлять «информацию» и «любые имеющиеся в распоряжении документы», что может быть весьма актуальным для схожих ситуаций в условиях западных санкций и в целях информационных распечаток и скриншотов из ПО банка-клиента.
- Отсутствие указания налоговым органом на вид финансовых активов, реализованных налогоплательщиком в спорный период и способа их реализации не имеет правового значения, поскольку исходя из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 224 НК РФ при реализации любого финансового актива применяется ставка НДФЛ 13%. То есть, по доходам от реализации любых финансовых активов в целях статьи 214.1 НК РФ (ценные бумаги и ПФИ, как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке) налоговые последствия будут едиными и все доходы будут облагаться по ставке 13%.
- В числе приведенных в данном деле постановлений о назначении (гражданину) П. наказаний по статье 15.25 КоАП за непредставление отчетов по зарубежным счетам упоминается и штраф 20 000 руб. по части 6.5 статьи 15.25 КоАП. То есть, повышенной штраф за повторное нарушение в виде непредставления отчета. Что на практике случается очень редко и в данном случае, как видно, обусловлено вынесением такого постановления в дату (04.09.2019 г.) в пределах года после другого постановления о штрафе за непредставление отчета (16.10.2018 г).
В настоящее время подобные ситуации еще дополнительно осложняются специальным регулированием сделок с ценными бумагами и финансовыми инструментами с недружественными иностранными лицами в силу Указов Президента РФ 2022 – 2024 гг. и принятых в соответствии с ними прочих правовых актов.
Правовое бюро «Проект-ВС», налоговый и валютный консалтинг по операциям с ценными бумагами за рубежом, консалтинг по минимизации рисков по операциям и ситуациям физлиц РФ за рубежом, pvs.ru, 04.07.2024 г.
|
Практические примеры рассмотрения вопросов по валютным операциям и рискам по зарубежным счетам физических лиц - резидентов РФ в 2022 - 2024 гг. отражены на информационных страницах по счетам и ситуациям резидентов РФ за рубежом, в особенности по новому регулированию 2022 г. и по рискам в связи со счетами за рубежом, и в относящихся к ним новостях и авторской аналитике на настоящем сайте, в частности:
17.09.2024 Вправе ли налоговая запрашивать по валютному контролю сведения и документы о наличии гражданства иностранных государств и ВНЖ в иностранных государствах
31.08.2024 Два штрафа по 30% за передачу и получение гражданином РФ наличной инвалюты по одному займу родственнику-нерезиденту в Беларуси
18.08.2024 Появилась возможность уведомить налоговый орган о прекращении участия в КИК в связи с западными санкциями
03.08.2024 О возможностях россиянам получать суммы от продажи недвижимости в ЕС от «недружественных» физлиц на счет в европейском банке с учетом ограничений РФ и санкций ЕС
30.07.2024 Продление моратория на применение мер административной ответственности за валютные правонарушения из-за санкций недружественных государств не планируется
04.07.2024 Суды подтвердили НДФЛ, штраф и пени по доходам от реализации финансовых активов на зарубежном счете по данным CRS с Чехией без вычета расходов и независимо от вида активов |
02.07.2024 Получение наличной инвалюты физлицом – резидентом по договору купли-продажи недвижимости в ОАЭ является незаконной валютной операцией и влечет ответственность
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Устно онлайн / в офисе. Устные услуги обычно предоставляюется дистанционно по телефону, WhatsApp, Telegram, Viber и т. п. Если нужно обсудить / смотреть формулировки документов, графы отчетности, правовые нормы, сайты, то в сервисах видеоконференций с демонстрацией экранов. Не под запись. При необходимости, также в офисе (в Москве). Точное время консультации необходимо согласовать заранее. При наличии свободного времени, по срочным заказам услуга устного консалтинга может предоставляться в день обращения, в том числе вечером после обычных рабочих часов и в выходные дни.
Письменный консалтинг, как правило, представляет собой подробное рассмотрение письменно сформулированных вопросов в письменной консультации, правовой оценке, правовом заключении, юридическом меморандуме. Подробнее на странице Письменный консалтинг и онлайн консультации по счетам и ситуациям физлиц РФ за рубежом.
Правовой анализ / подготовка документов. В качестве проверки и (или) изменения уже имеющихся (проектов) договоров и документов, составления дополнительных соглашений или новых контрактов и документов. В основном на английском языке или англ./рус. По ситуациям в Испании на испанском языке или исп./рус. В форматах Word или pdf. Изменения в новых редакциях документов выделяются в формате рецензирования в Word.
Варианты услуг. Как правило, в зависимости от обстоятельств и особенностей конкретной ситуации или (тематики) вопросов могут быть разные варианты содержания и стоимости правового консалтинга - первичный или с предварительным анализом, по отдельным вопросам или операциям, по ситуации или проекту в целом, с письменными тезисами, на основе предварительной разработки или правового анализа и др.
Все услуги только платные. Формата бесплатных консультаций нет.
Для предложения услуг правового консалтинга нужно краткое описание ситуации, проекта и (или) конкретной тематики вопросов, а также как к Вам обращаться.
В один клик:
Услуга правового консалтинга по операциям и минимизации рисков по зарубежным счетам и ситуациям физических лиц - резидентов РФ в 2022 - 2024 гг. является частью более широких правовых услуг по валютному регулированию и валютному контролю.
Описание правовых услуг на настоящей странице и сайте не являются публичным предложением (публичной офертой) услуг.
|