Правовые новости
Практика и аналитика по ВЭД

Согласно письмам Минфина от 23 декабря 2025 г. № 03-07-08/125305 и от 17 фев­раля 2026 г. № 03-07-08/12031:

Вопрос: Иностранный индивидуальный предпри­ни­ма­тель, заре­гист­ри­ро­ван­ный в При­днест­ров­ской Мол­дав­ской Рес­пуб­лике (далее – Ино­ст­ран­ный ИП), будет ока­зывать ООО (далее – Ком­пания) услуги по проекти­рова­нию и разра­ботке про­грам­мных реше­ний, отладке, тести­рова­нию и доку­менти­рова­нию про­грам­много кода.

Планируется, что Иностранный ИП будет оказывать услуги уда­ленно, нахо­дясь на тер­рито­рии своей страны, в инфор­маци­онно-­теле­ком­муни­каци­он­ной сети «Интер­нет» с исполь­зова­нием комп­лексов прог­раммно-­аппа­рат­ных средств, разме­щенных на терри­тории Россий­ской Феде­рации.

Исходя из положений пункта 2 статьи 11 Налого­вого Коде­кса Рос­сий­ской Феде­рации инди­виду­аль­ными пред­прини­мате­лями явля­ются физи­ческие лица, зареги­стриро­ван­ные в поря­дке, уста­нов­лен­ном законо­датель­ством Рос­сий­ской Феде­рации, и осу­щест­вляю­щие пред­прини­матель­скую деятель­ность без образо­вания юриди­ческого лица.

Иностранный ИП зарегистрирован в качестве индивиду­аль­ного пред­прини­мателя в соот­вет­ствии с законо­датель­ством ино­ст­ран­ного госу­дар­ства, следо­вате­льно, для целей приме­нения законо­датель­ства Россий­ской Феде­рации о нало­гах и сбо­рах он будет при­зна­ваться физи­ческим лицом.

Исходя из изложенного выше, правильно ли мы пони­маем, что доходы такого ино­ст­ран­ного ИП нало­гом на добав­ленную стои­мость на терри­тории Рос­сий­ской Феде­рации не обла­гаются, и Компа­ния не будет явля­ться нало­говым аген­том по дан­ному налогу?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добав­лен­ную стои­мость (далее – НДС) при ока­за­нии инди­ви­дуаль­ным пред­прини­ма­телем – граж­дани­ном ино­стран­ного государ­ства рос­сий­ской органи­зацией услуг в элект­ронной форме Депар­тамент нало­говой поли­тики сооб­щает, что в соот­ветст­вии с регла­ментом Мини­стер­ства финан­сов Россий­ской Феде­рации, утвер­жден­ным прика­зом Мин­фина Рос­сии от 14 сентя­бря 2018 г. № 194н, обраще­ния органи­заций по оценке конк­ретных хозяй­ст­вен­ных ситу­аций в Мин­фине Рос­сии не рас­сматри­ваются и консуль­тацион­ные услуги не оказы­ваются. [В двух дан­ных пись­мах Мин­фина редак­ции этого абзаца имеют незна­читель­ные рас­хож­дения.]

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпун­к­том 1 пун­кта 1 ста­тьи 146 Нало­гового коде­кса Рос­сий­ской Феде­рации (далее – Кодекс) опера­ции по реали­зации това­ров (работ, услуг) на терри­тории Россий­ской Федера­ции призна­ются объек­том налого­обло­жения НДС.

Согласно абзацу двенадцатому подпункта 4 пункта 1 ста­тьи 148 Коде­кса, если поку­па­тель осу­щест­вляет деятель­ность на терри­тории Рос­сий­ской Феде­рации и при­обре­тает услуги в элект­рон­ной форме, ука­зан­ные в пункте 1 статьи 174.2 Коде­кса, местом реали­зации таких услуг призна­ется терри­тория Рос­сий­ской Феде­рации.

На основании положений пунктов 1 и 2 статьи 161 Кодекса в слу­чае при­об­ре­тения у ино­ст­ран­ного лица, не состоя­щего на учете в нало­говых орга­нах либо состоя­щего на учете в нало­говых орга­нах только в связи с нахож­дением на терри­тории Россий­ской Феде­рации принад­лежа­щих ему недви­жимого имуще­ства и (или) тран­спорт­ных средств либо в связи с откры­тием счета в банке, това­ров (работ, услуг), местом реали­зации кото­рых в целях приме­нения НДС призна­ется терри­тория Россий­ской Феде­рации, НДС уплачи­вается нало­говым аген­том, при­обре­тающим дан­ные товары (работы, услуги) у ино­ст­ран­ного лица.

Таким образом, российская организация, приобрета­ющая у инди­ви­ду­аль­ного пред­прини­ма­теля – граж­да­нина ино­ст­ран­ного госу­дар­ства услуги в элект­рон­ной форме, местом реали­зации кото­рых явля­ется терри­тория Россий­ской Феде­рации, призна­ется нало­говым аген­том, обязан­ным исчис­лить и упла­тить в бюджет Россий­ской Феде­рации налог на добав­лен­ную стои­мость по таким опера­циям, в соот­ветст­вии с пун­ктом 1 ста­тьи 161 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих пра­вил, кон­кре­ти­зи­рую­щих норма­тив­ные предпи­сания, и не явля­ется норма­тивным право­вым актом. В соот­вет­ст­вии с пись­мом Мин­фина Рос­сии от 7 авгу­ста 2007 г. № 03-02-07/2-138 направ­ляемое письмо имеет инфор­маци­онно-­разъ­ясни­тель­ный харак­тер по вопро­сам приме­нения законо­датель­ства Рос­сий­ской Феде­рации о нало­гах и сбо­рах и не препят­ствует руковод­ство­ваться нор­мами законо­датель­ства о нало­гах и сбо­рах в пони­мании, отлича­ющемся от трак­товки, изло­женной в насто­ящем письме.

Заместитель директора Департамента В.А. Про­каев

Исходя из общей идеи данных запросов в Минфин, если бы ино­ст­ран­ные ИП в целях нало­гооб­ложе­ния НДС их услуг в сфере ПО в РФ призна­вались бы не ИП, а физи­чес­кими лицами, то соот­ветст­венно их услуги не должны были бы подпа­дать под НДС в РФ. Это следо­вало бы из статьи 143 Налого­вого коде­кса РФ (НК), согла­сно кото­рой налого­пла­тель­щи­ками НДС (без учета слу­чаев переме­щения това­ров через гра­ницу) явля­ются органи­зации и инди­видуаль­ные пред­прини­матели. Физи­ческие лица, не являю­щиеся ИП, в эти кате­гории налого­пла­тель­щиков не входят.

Однако в упомянутом в запросах пункте 2 статьи 11 НК понятие ИП опре­деля­ется сле­дую­щим обра­зом:

«индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегист­риро­ван­ные в уста­нов­лен­ном поря­дке и осу­щест­вля­ющие пред­прини­ма­тель­скую деятель­ность без образо­вания юриди­чес­кого лица, главы кресть­янских (фермер­ских) хозяйств. Физи­ческие лица, осущест­вляющие пред­прини­матель­скую дея­тель­ность без обра­зова­ния юриди­чес­кого лица, но не заре­гист­риро­вав­шиеся в каче­стве индиви­дуаль­ных пред­прини­мате­лей в нару­шение требо­ваний граждан­ского законо­датель­ства Рос­сий­ской Феде­рации, при испол­нении обязан­ностей, возло­жен­ных на них насто­ящим Кодек­сом, не вправе ссыла­ться на то, что они не явля­ются индиви­дуаль­ными пред­прини­мате­лями».

Таким образом, в этом налоговом определении понятия ИП прямо не гово­рится, что ИП должны быть заре­гист­риро­ваны в поря­дке, уста­нов­лен­ном именно и (или) только законо­да­тель­ст­вом РФ. Вто­рое предло­жение в дан­ном абзаце пун­кта 2 ста­тьи 11 НК может быть истол­ко­вано не как часть общего опреде­ления ИП, а как част­ный слу­чай осущест­вления физи­ческими лицами пред­прини­матель­ской деятель­ности без обра­зова­ния юриди­чес­кого лица, не заре­гистри­рован­ными в каче­стве ИП в нару­шение требо­ваний граждан­ского зако­нода­тель­ства РФ.

Согласно пункту 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ, граж­да­нин вправе зани­ма­ться пред­при­ни­ма­тель­ской деятель­ностью без обра­зова­ния юриди­чес­кого лица с момента госу­дарст­вен­ной регист­рации в каче­стве индиви­дуаль­ного пред­при­нима­теля, за исклю­чением слу­чаев, преду­смот­рен­ных абза­цем вто­рым настоя­щего пун­кта. В этой норме также прямо не гово­рится, что речь идет именно и (или) только о граж­данах РФ и о госу­дар­ст­вен­ной регист­рации ИП именно по законо­да­тель­ству РФ. При этом в силу абзаца четвер­того пун­кта 1 ста­тьи 2 Граж­данс­кого коде­кса РФ пра­вила, уста­нов­лен­ные граж­дан­ским законо­датель­ством, приме­няются к отно­шениям с учас­тием иност­ранных граж­дан, лиц без граж­дан­ства и иност­ранных юриди­ческих лиц, если иное не преду­смот­рено феде­раль­ным законом.

В связи с приведенными правовыми нормами и позицией Мин­фина, уда­лен­ные услуги ино­ст­ран­ных ИП в сфере ПО для рос­сий­ских ком­паний пред­став­ляются все же под­пада­ющими под НДС в РФ. Тем не менее, собст­венно поня­тие ИП харак­терно для стран пост­совет­ского про­стран­ства, ближ­него зару­бежья. В отно­шении (факти­ческих) пред­прини­мате­лей из госу­дарств «даль­него зару­бежья» могут быть осно­вания «руко­водст­вова­ться нор­мами законо­датель­ства о нало­гах и сбо­рах в пони­мании, отлича­ющемся от трак­товки, изложен­ной» в дан­ных пись­мах Минфина.

Правовое бюро «Проект-ВС», счета и ситу­а­ции рези­ден­тов РФ за рубе­жом, pvs.ru, 04.06.2026 г.