Правовые новости
Практика и аналитика по ВЭД
02.11.2023
Подача налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС позволила избежать ответственности по акту налоговой проверки в целях ст. 54.1 Налогового кодекса
Такой случай отражен в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 12 октября 2023 г. по делу № А64-5008/2022:
«Как установлено судами и подтверждено материалами дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Рассказово» по налогу на добавленную стоимость за период с 01.07.2020 по 30.09.2020.
В результате проверки налоговый орган пришел к выводу о создании налогоплательщиком формального документооборота без подтверждения реальных хозяйственных операций с обществом с ограниченной ответственностью «Комтех» (далее - ООО «Комтех»), что в соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ является искажением сведений о факте хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, и не позволяет налогоплательщику применить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по операциям с данным контрагентом, о чем составлен акт проверки от 27.12.2021 № 16-12/45.
После вручения обществу акта проверки, налогоплательщик 16.01.2022 представил уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года (корректировка 1), в которой исключил счета-фактуры по хозяйственным операциям с ООО «Комтех» и включило иного контрагента – общество с ограниченной ответственностью «ФОСАГРО-ТАМБОВ». Указанная декларация принята налоговым органом для камеральной проверки.
В связи с подачей обществом уточненной декларации за проверяемый период и исключением поставщика, в отношении которого не были приняты налоговые вычеты, инспекцией принято решение от 04.02.2022 № 16-08/7 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, в соответствии с которым каких-либо доначислений налога и пени не производилось».
В своем постановлении Арбитражный суд Центрального округа (как кассационная судебная инстанция) также отметил налоговые нормы и последствия в связи с данной ситуацией:
«[Налоговый] Кодекс не содержит запрета на подачу уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки данного периода. Отсутствует запрет на подачу уточненной налоговой декларации и после принятия решения по результатам указанной проверки. Соответственно, данному праву налогоплательщика на предоставление уточненной налоговой декларации должно корреспондировать и полномочие налогового органа на ее проверку.
При представлении уточненной налоговой декларации после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней, налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля, руководствуясь пунктом 6 статьи 101 НК РФ, либо, вынося решение без учета данных уточненной налоговой декларации, назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных по основанию, предусмотренному абзацем шестым пункта 10 статьи 89 Кодекса.
В соответствии с приведенными нормами права налоговый орган вправе, но не обязан учитывать факты подачи уточненных налоговых деклараций налогоплательщиками после составления акта выездной налоговой проверки, сохраняя свое право на последующую реализацию возможности осуществления в их отношении соответствующих мероприятий налогового контроля.
НК РФ не устанавливает критерии для проверки показателей уточненных налоговых деклараций, представленных после составления акта выездной налоговой проверки, но до вынесения решения по ней, исключительно в рамках проведения мероприятий дополнительного налогового контроля, камеральной налоговой проверки либо проведения повторной выездной налоговой проверки, оставляя указанные правомочия на усмотрение налогового органа.
В данном случае налоговый орган в оспариваемом решении указал, что уточненная декларация за 3 квартал 2020 года будет проверена в рамках камеральной проверки, в связи с чем не производил доначислений налога, пени и санкций, что соответствует вышеуказанной норме права.
При этом общество, представив после составления акта выездной налоговой проверки уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года с указанием иного поставщика, фактически признало правомерность выводов налогового органа в отношении нереальности его хозяйственных операций с ООО «Комтех» …».
Правовое бюро «Проект-ВС», налоговый консалтинг по налогам в РФ с зарубежным элементом, pvs.ru, 02.11.2023 г.
| 
