Правовые услуги
по валютному регулированию и контролю
↓ Правовые услуги, валютное регулирование и валютный контроль в условиях 2022 - 2024 гг.
↓ Правовые услуги в 2024 году ↓ Валютное регулирование и валютный контроль в 2022 - 2024 гг.
↓ Общие риски, проблемы и «белые» решения по валютному регулированию и контролю
↓ Незаконные операции ↓ Репатриация валюты ↓ Валютная отчетность ↓ Сделки / Налоги / Таможня
↓ Аналитическое рассмотрение вопросов, ситуаций, проектов физических и юридических лиц
↓ Системный анализ ↓ Поэлементный анализ ↓ Прецедентный анализ ↓ Анализ практики ситуаций
↓ Услуги физическим лицам → Услуги для ИП ↓ Услуги юридическим лицам
↓ Юридические консультации ↓ Правовая оценка ↓ Правовой консалтинг
↓ Устная консультация / правовая оценка ↓ Первичная подробная → С предварительным анализом
↓ Онлайн консультации ↓ Письменная консультация с анализом и комментариями
↓ Письменные правовые заключения → Валютно-правовой консалтинг и подготовка документов
↓ Правовые разработки ↓ Подготовка контрактов и документов
↓ Схемы платежей ↓ Решения до проверки органом ВК ↓ Ответы на запросы и требования органов ВК
↓ Анализ и разработка судебных перспектив ↓ Нестандартное соблюдение норм ↓ Редкие случаи ВК
НОВОСТИ И АНАЛИТИКА ПО СТРАНИЦЕ 19.02.2024
Изменение целей использования зарубежного счета физического лица - валютного резидента РФ, проживающего в РФ
Согласно письму ФНС РФ от 14 июля 2023 г. N Д-5-17/40@:
«Валютное законодательство разграничивает деятельность физических лиц - резидентов, связанную с личными, семейными, домашними и иными нуждами, и предпринимательскую деятельность, в том числе в целях определения прав и обязанностей при представлении Уведомлений … и Отчетов … по зарубежным счетам.
В настоящее время физическим лицом - резидентом на листе 1 Уведомления проставляется соответствующий код резидента (физическое лицо - резидент/физическое лицо - резидент - индивидуальный предприниматель).
В случае, когда в Уведомлении указан код для резидента - индивидуального предпринимателя, но счет не используется (не планируется использовать) для предпринимательской деятельности, такой резидент при необходимости может подать в налоговый орган заявление для изменения кода резидента.
Аналогично могут быть поданы заявления физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, ранее использовавшими счет в зарубежных организациях финансового рынка в личных целях, но планирующих его использовать в дальнейшем для предпринимательской деятельности.
Заявление оформляется в свободной форме с указанием сведений, позволяющих идентифицировать резидента и его счет (ФИО, ИНН, адрес банка, номер счета, дата открытия счета, валюта счета), а также даты, с которой произошли указанные изменения.
Такое заявление может быть подано на бумажном носителе лично, через представителя (лицо, на имя которого оформлена нотариально удостоверенная доверенность на совершение соответствующих действий) или заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, а также в электронной форме через раздел "Каталог обращений -> Прочие обращения" личного кабинета налогоплательщика - физического лица, который размещен на официальном сайте ФНС России www.nalog.gov.ru.
Информацию об изменении целей использования зарубежного счета, представленную заявлением, налоговые органы должны учитывать при определении сроков возникновения обязанности по представлению отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов, а также установлению законности проводимых валютных операций.
Кроме того, случаи, когда есть основания полагать, что зарубежный счет используется резидентом не в заявленных целях, могут быть поводом для проведения проверочных мероприятий в отношении резидента».
Таким образом, данная новая возможность подачи в свою ИФНС заявления об изменении целей использования зарубежного счета может быть удобным правовым инструментом для планирования деятельности за рубежом физического лица – валютного резидента РФ, находящегося в РФ в совокупности более 183 дней в календарном году (поскольку для «зарубежных валютных резидентов РФ» возможность подачи уведомлений о зарубежных счетах не предусмотрена). При этом, исходя из вышеупомянутого письма ФНС и общего валютного и налогового контроля ИФНС и банков в РФ, изменение целей использования зарубежных счетов затрагивает следующие основные правовые обстоятельства:
- Отчеты о счетах. Резиденты – физические лица, не использующие зарубежные счета в предпринимательских целях, представляют по ним отчеты в упрощенном порядке: 1 раз в год до 1 июня года, следующего за отчетным, с отражением в отчетах только остатков на начало и на конец года и оборотов по зачислению и списанию денежных средств. ИП, как и юридические лица РФ, представляют отчеты за каждый квартал, 4 раза в год, с приложением к отчетам подтверждающих документов (банковских выписок) по каждой валютной операции. Кроме того, в отчетах ИП должны указывать коды видов валютных операций. Соответственно, в случае отчетов ИП потенциальных составов административных правонарушений значительно больше, чем в случае отчетов прочих физических лиц.
- (Не)Законность операций. В случае, если зарубежный счет используется в качестве счета российского ИП, разрешенных валютных операций по нему может быть больше, в силу специальных разрешений ст. 12 закона «О валютном регулировании и валютном контроле» для платежей по внешнеторговым контрактам и положений Указа Президента РФ от 08.08.2022 г. № 529. В особенности, с учетом действующих обязанностей резидентов по репатриации валюты, эти различия между операциями ИП и не-ИП относятся к платежам по займам, предоставленным валютным нерезидентам. С другой стороны, отдельные валютные операции по внешнеторговым договорам представляются возможными и в случаях использования зарубежного счета резидентом не в качестве ИП, а к определенным платежам / случаям по займам физлиц РФ для заемщиков-нерезидентов могут быть применены оговорки о неприменении ответственности за незаконные валютные операции. В обоих случаях использования счетов (ИП и не-ИП), исходя из судебной практики по валютным делам в РФ, также могут быть риски крупных штрафов за незаконные операции по счету по мнимым сделкам, фиктивным и подложным документам, а также за последующие неразрешенные виды списаний средств со счета, зачисленных на счет незаконно.
- Инструкция ЦБ № 181-И. В случае использования зарубежного счета или перевода счета для его использования в качестве ИП у такого ИП могут возникнуть обязанности в целях соблюдения Инструкции ЦБ № 181-И. А именно, при определенных условиях поставить контракт с нерезидентом на учет в банке в РФ (несмотря на расчеты по контракту через зарубежный счет), а по контрактам, поставленным на учет в банке в РФ – проводить расчеты только по данному зарубежному счету, представлять в банк в РФ подтверждающие документы и справку о подтверждающих документах (СПД), информацию об уникальном номере контракта и банковские выписки из зарубежного банка по платежам по контракту, информацию об ожидаемых сроках репатриации валюты.
- Налоговая отчетность. Использование зарубежного счета физическим лицом «в предпринимательской деятельности» либо «для деятельности, связанной с личными, семейными, домашними и иными нуждами» влечет обязанности представления разной налоговой отчетности и также разные налоговые последствия в РФ по операциям по счету. В основном, по зарубежным доходам, но могут иметь значение также и расходные операции. В зависимости от конкретной ситуации, могут возникать налоговые обязанности, последствия и риски по ОСН (3-НДФЛ), УСН, АУСН, НПД, ПСН, ЕСХН.
- Повод для проверок. Возникает в том случае, когда у налогового органа есть основания полагать, что зарубежный счет используется резидентом не в заявленных целях. При этом общими поводами для валютных проверок, согласно Административному регламенту ФНС по валютному контролю, является информация о признаках валютных правонарушений, а также о несоответствии валютных операций условиям разрешений. Таким образом, данный конкретный повод для проверочных мероприятий по зарубежному счету можно считать конкретизацией основания для проверок соблюдения валютного законодательства по нечастому на практике критерию несоответствия валютных операций условиям разрешений или даже применению этого критерия в расширительном смысле. В еще большей степени данный повод может стать основанием для налоговых запросов, требований, вызовов, в особенности в связи с получаемыми налоговыми органами РФ сведениями в рамках автоматического обмена финансовой информацией в налоговых целях (CRS).
- Дата изменения. Как указано в упомянутом выше письме ФНС, в заявлении об изменении целей использования зарубежного счета необходимо указать дату, «с которой произошли указанные изменения». То есть, изменение целей использования зарубежного счета может быть осуществлено «задним числом» относительно даты заявления в ИФНС, в разумных пределах. Что может изменить правовые, налоговые, валютно-правовые последствия в РФ для тех или иных уже совершенных операций. Кроме того, дата изменения целей использования зарубежного счета очевидно может быть как удобной, так и неудобной в отношении возникновения обязанностей резидента по представлению отчетов о движении средств и иных активов по счету в качестве ИП или в качестве иного физлица РФ, а также в целях прочих обстоятельств.
- Иностранный статус физлица РФ. Следует также отметить, что зарубежный счет может использоваться валютным резидентом РФ в предпринимательских целях не в качестве российского ИП, а в качестве зарубежного ИП или иного иностранного специалиста (зарегистрированного в таком качестве в иностранном государстве). Соответственно, с учетом такого возможного случая формулировки заявления в ИФНС в РФ об изменении цели использования счета нужно соотносить именно с российским регулированием, со ссылкой на данное письмо ФНС РФ, и избегать общих фраз, которые могут подразумевать предпринимательскую деятельность за рубежом не в качестве российского ИП.
Правовое бюро «Проект-ВС», уведомления резидентов о зарубежных счетах, консалтинг по валютным операциям и минимизации рисков по счетам физлиц РФ за рубежом, консалтинг по правовым схемам работы и вопросам услуг, работ физлиц РФ для иностранных заказчиков, pvs.ru, 19.02.2024 г.
|
