Налоговые требования
к дивидендам нерезидентов в Испании

Практику и доктрину испанских налоговых органов по применению конвенций об избежании двойного налогообложения в Испании в отношении выплаты дивидендов можно проиллюстрировать на примере одного из постановлений Центрального экономического административного суда Испании со следующими ключевыми обстоятельствами:

- дивиденды перечислялись дочерним испанским обществом из Испании в Нидерланды, при этом голландская материнская компания на 100% принадлежала другой голландской компании, которая, в свою очередь, на 100% принадлежала транснациональной корпорации из США;

- в целях снижения налогового бремени при выплате испанских дивидендов, корпорация из США перенесла юридический адрес одного из своих подразделений в Нидерланды. Дивиденды были выплачены в Нидерланды без налога, затем другой голландской компании также без налога, затем в США с уплатой налога 5%. В то время как если бы дивиденды выплачивались напрямую из Испании в США, то согласно Конвенции Испании и США об избежании двойного налогообложения налог составил бы 10%;

- такую ситуацию испанская налоговая инспекция посчитала «юридической симуляцией» (исп. simulacion de negocios juridicos), «притворной сделкой» (исп. negocio disimulado), поскольку в компаниях был единственный участник и его действия были направлены на обман третьих лиц (налоговой инспекции), на причинение вреда (государственной казне) и на нарушение закона (конвенции об избежании двойного налогообложения). Правовые основания для такой квалификации имеются в испанском Основном налоговом законе;

- по данному делу испанской налоговой инспекцией было проведено целое расследование. Скорее всего, по причине вовлеченных крупных сумм на несколько десятков миллионов евро;

- голландская материнская компания испанского дочернего общества в свое время подтвердила, что выполняла функции «казначея» и участвовала в производственных процессах дочернего общества по изготовлению ароматических химических продуктов. В подтверждение этого второго вида деятельности, были представлены документы по работникам голландской материнской компании, с аргументами о том, что эти работники важны для разработки новых продуктов, их участие в деятельности испанского общества полезно как специалистов, экспертов, что такие эксперты находятся в основном в треугольнике Голландия – Франция – Германия;

- испанская налоговая инспекция показала, что получающая из Испании дивиденды голландская материнская компания «является не более, чем мостом между лабораториями по исследованиям и разработкам, существующим в Соединенных Штатах, и некоторыми производственными предприятиями, оказывая свою помощь очень редко по улучшению процессов уже в производстве, или в запуске производства новых продуктов, но всегда согласно инструкциям из центральных лабораторий данной группы компаний». Что касается управления испанским дочерним обществом, то испанская налоговая инспекция показала, что в Испании общество несло большие расходы на управление, на информационные системы, бухгалтерский учет и управленческие документы, непосредственно связанные с местом своей деятельности, при этом доказательств связи с персоналом голландской материнской компании представлено не было;

- поэтому было признано, что не было доказано учреждение материнской компании по действительным экономическим мотивам, что является несоблюдением условия для освобождения выплаты дивидендов от налогообложения.