Практические примеры рассмотрения правовых вопросов 04.07.2024 Суды подтвердили НДФЛ, штраф и пени по доходам от реализации финансовых активов на зарубежном счете по данным CRS с Чехией без вычета расходов и независимо от вида активов
Из кассационного определения Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 10 июня 2024 г. по делу № 88а-11561/2024, по административному делу № 2а-126/2023 о привлечении (физлица) П. к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с непредставлением декларации 3-НДФЛ по доходам от реализации финансовых активов за рубежом:
«Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении П. была проведена выездная налоговая проверка в период с 17.12.2021 по 30.05.2022, по результатам которой был составлен акт налоговой проверки от 12.07.2022 N 25-04/31, согласно которому посредством обмена информации с компетентным органом иностранного государства (Главное финансовое управление Чехии) получена информация о том, что за 2018 год на счет N в UniCredit Bank Czech Republic and Slovakia, a.s. (INN 64948242, Чехия) начислено (код валюты - EUR) 2 EUR (проценты) 700063 EUR (валовый доход от реализации). Сальдо по счету N по состоянию на 01.01.2018 равно 0 EUR (0 рублей). За 2018 год на счет N в UniCredit Bank Czech Republic and Slovakia, a.s. зачислено 51897943 руб.
Согласно Уведомлению об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации, представленному в налоговый орган 24.09.2021, П. 24.01.2018 в UniCredit Bank Czech Republic and Slovakia, a.s., CODE (SWIFT) или БИК - BASXCZPP) закрыт счет N. Вместе с тем, отчет о движении средств физического лица - резидента по счету (вкладу) в банке за пределами территории РФ за 2018 года П. не представлен, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 года П. в налоговый орган также не представлена.
Решением от 09.09.2022 N 25-04/39 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия привлекло П. к ответственности за совершение налогового правонарушения и начислило недоимку в размере 6746733 руб., штраф в размере 674673,30 руб. и пени в размере 1829039,32 руб.»
Дальше по тексту определения кассационного суда можно отметить, что в силу российских правовых норм, электронный документооборот установленного формата между ФНС России и компетентными органами иностранных государств (территорий) в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией является достаточным и полным правовым основанием для использования полученных сведений при проведении мероприятий налогового контроля. (Что также было подтверждено и в недавнем другом схожем деле.)
Налогоплательщик не смог представить документальное подтверждение своих доводов о том, что им не был получен доход от реализации финансовых активов в 2018 году. Также им не были представлены документы об источнике дохода. <./p>
В итоге апелляционная и кассационная судебные инстанции подтвердили правомерность начисления налоговым органом вышеуказанных налоговой недоимки (по сути, НДФЛ 13% от всей суммы дохода от реализации финансовых активов без вычета расходов на их приобретение), штрафа (10% от суммы налога, вероятно, с учетом смягчающих обстоятельств) и пени (которые оказались в 2,7 раза больше штрафа).
В практических целях по схожим ситуациям, в данном деле обращают на себя внимание следующие обстоятельства и позиции налоговых органов и судов.
- Правомерность определения налоговым органом налоговой базы без учета расходов обосновывается статьями Налогового кодекса РФ о признании объектом налогообложения по НДФЛ и учете при определении налоговой базы всех доходов налогоплательщика. Все доходы от источников за пределами РФ подлежат отражению в налоговой декларации 3-НДФЛ. В отсутствие подтверждающих документов о расходах налоговым органом налог правомерно рассчитан из полной суммы поступлений на счет.
- Налогоплательщик «не воспользовался правом представить в рамках проведения выездной налоговой проверки документы (информацию), подтверждающие расходную часть по операциям с ценными бумагами. При этом П. мог представить любые имеющиеся в его распоряжении документы». В этом плане интересно упоминание в судебном акте возможности представлять «информацию» и «любые имеющиеся в распоряжении документы», что может быть весьма актуальным для схожих ситуаций в условиях западных санкций и в целях информационных распечаток и скриншотов из ПО банка-клиента.
- Отсутствие указания налоговым органом на вид финансовых активов, реализованных налогоплательщиком в спорный период и способа их реализации не имеет правового значения, поскольку исходя из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 224 НК РФ при реализации любого финансового актива применяется ставка НДФЛ 13%. То есть, по доходам от реализации любых финансовых активов в целях статьи 214.1 НК РФ (ценные бумаги и ПФИ, как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке) налоговые последствия будут едиными и все доходы будут облагаться по ставке 13%.
- В числе приведенных в данном деле постановлений о назначении (гражданину) П. наказаний по статье 15.25 КоАП за непредставление отчетов по зарубежным счетам упоминается и штраф 20 000 руб. по части 6.5 статьи 15.25 КоАП. То есть, повышенной штраф за повторное нарушение в виде непредставления отчета. Что на практике случается очень редко и в данном случае, как видно, обусловлено вынесением такого постановления в дату (04.09.2019 г.) в пределах года после другого постановления о штрафе за непредставление отчета (16.10.2018 г).
В настоящее время подобные ситуации еще дополнительно осложняются специальным регулированием сделок с ценными бумагами и финансовыми инструментами с недружественными иностранными лицами в силу Указов Президента РФ 2022 – 2024 гг. и принятых в соответствии с ними прочих правовых актов.
Правовое бюро «Проект-ВС», налоговый и валютный консалтинг по операциям с ценными бумагами за рубежом, консалтинг по минимизации рисков по операциям и ситуациям физлиц РФ за рубежом, pvs.ru, 04.07.2024 г.
|
Практические примеры рассмотрения правовых вопросов с предварительным правовым анализом отражены в ряде новостей и в авторской аналитике на настоящем сайте, в особенности:
31.08.2024 Два штрафа по 30% за передачу и получение гражданином РФ наличной инвалюты по одному займу родственнику-нерезиденту в Беларуси
24.08.2024 Риск ответственности генерального директора перед участниками компании при продлении сроков получения валютной выручки по контрактам
21.08.2024 Стратегия на получение валютной выручки за нерезидента от третьих лиц не помогла избежать административных штрафов за просрочки платежей
05.08.2024 Ответы ФНС на вопросы по уведомлению о зарубежных счетах и представлению отчетов о зарубежных счетах международной группы компаний
03.08.2024 О возможностях россиянам получать суммы от продажи недвижимости в ЕС от «недружественных» физлиц на счет в европейском банке с учетом ограничений РФ и санкций ЕС
02.08.2024 Дополнение к контракту о продлении срока репатриации валюты, оформленное за пределами исходного срока, в целях валютного контроля по репатриации не учитывается
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Применяемые аналитические подходы также представлены на странице Аналитические правовые решения по правовым вопросам, ситуациям, деятельности.
В сфере валютного регулирования и валютного контроля услуга устного консультирования с предварительным правовым анализом является частью более широких правовых услуг по валютному регулированию и валютному контролю.
Дистанционно / онлайн / в офисе. Устная консультация с предварительным правовым анализом по валютному контролю и сопутствующим правовым вопросам по праву РФ обычно предоставляется дистанционно по телефону, WhatsApp, Telegram, Viber и т. п. Если нужно обсудить / смотреть формулировки документов, графы отчетности, правовые нормы, сайты, то в сервисах видеоконференций с демонстрацией экранов. Не под запись. При необходимости, также в офисе (в Москве). Для предварительного правового анализа может потребоваться несколько часов, сутки, 2-3 дня или больше в зависимости от объема и сложности исходных сведений и вопросов.
В один клик:
Описание услуг на настоящей странице и сайте не является публичным предложением услуг.
|