↓ Онлайн консультации сообщениями и фай­лами по Whats­App, Tele­gram, Viber

→ Онлайн консультация и письменный консалтинг по ситу­а­циям рези­ден­тов за ру­бе­жом

↓ Аналитическая юридическая консультация по на­ло­го­вым во­п­ро­сам и си­ту­а­циям

↓ Применение к ситуации анализа смыс­ло­вых эле­мен­тов на­ло­го­вых норм

↓ Применение анализа деталей и за­ко­но­мер­нос­тей разъ­яс­не­ний Мин­фи­на и ФНС

↓ Применение к ситуации анализа деталей и за­ко­но­мер­нос­тей су­деб­ной прак­ти­ки

↓ Письменные налоговые консультации, правовые за­к­лю­че­ния, ана­лиз, ком­мен­та­рии

→ Валютная и налоговая консультация по счетам и ситуациям (не)резидентов РФ за рубежом

→ Первичная устная консультация по операциям на счетах физи­чес­ких лиц за рубе­жом

→ Консалтинг по операциям и минимизации рисков по счетам физ­лиц за ру­бе­жом в 2022 - 2023 гг

→ Устные консультации с предвари­тельным пра­во­вым ана­лизом воп­росов, доку­ментов

→ НДФЛ и валютный контроль по опера­циям с цен­ными бума­гами (ИФИ) за рубежом

→ Консалтинг по схемам и вопросам работы физических лиц РФ с иностранными заказчиками

→ Приобретение резидентства РФ по налоговому и валютному законодательству РФ

→ Консультация для нерезидентов по ситу­ациям и проек­там в РФ в 2022 - 2023 гг

→ Консультация и подготовка документов по КИК

→ Контракты ВЭД без НДС в РФ на услуги, работы, ПО, интеллектуальные объекты

→ Налоговая консультация для российских лиц по проектам и ситуациям в Испании

НОВОСТИ И АНАЛИТИКА ПО СТРАНИЦЕ

Данная ситуация была рассмот­рена Седь­мым касса­цион­ным судом общей юрис­дик­ции в мае 2023 года.

30 марта 2021 года Ф.Е. подал в МИФНС России № 31 налоговую декларацию по налогу на доходы физи­чес­ких лиц по форме 3-НДФЛ за нало­говый период 2020 года, в кото­рой указал о полу­чении за преде­лами Россий­ской Федерации (на терри­тории США) дохода – диви­дендов по опера­циям с цен­ными бума­гами в сумме 12 278,77 рублей. В той же декла­рации он само­стоя­тельно исчис­лил подле­жащую к уплате в Россий­ской Феде­рации сумму налога 1 596 рублей (13% от полу­ченной суммы), а также заявил о зачете в ука­зан­ную сумму упла­чен­ного в иност­ранном госу­дар­стве налога 1 385 рублей, остав­шуюся сумму 211 рублей упла­тил в добро­воль­ном порядке.

Налоговой инспекцией была проведена камера­льная проверка нало­говой декла­рации Ф.Е. за 2020 год, по резуль­татам состав­лен акт нало­говой про­верки от 14 июля 2021 года № 10396, а также при­нято реше­ние от 11 октября 2021 года № 7555, кото­рым отка­зано в зачете упла­чен­ного в иност­ранном госу­дар­стве налога в связи с непред­став­ле­нием подтвер­жда­ющих доку­ментов. Ф.Е. начис­лен НДФЛ в сумме 1 385 рублей и пени 26,28 рублей.

В соответствии с положениями статьи 232 Налого­вого кодекса Россий­ской Феде­рации (НК РФ) именно на налого­платель­щика возло­жена обязан­ность в целях избе­жания двой­ного налого­обло­жения пред­ста­вить в нало­говый орган Россий­ской Феде­рации дока­затель­ства уплаты налога на доходы в иност­ранном госу­дар­стве, которые должны соответ­ствовать требо­ваниям статьи 232 НК РФ.

Судами было установлено, что при подаче декларации за 2020 год Ф.Е. обязан­ность подтвер­дить нали­чие сумм для зачета налога не испол­нил, каких-­либо прило­жений к ней не пред­ставил. Впослед­ствии 29 июля 2021 года Ф.Е. в ответ на акт прове­рки от 14 июля 2021 года в МИФНС № 31 по Сверд­лов­ской области напра­вил объяс­нения, к кото­рым прило­жил отчет о выплате дохо­дов по цен­ным бума­гам иност­ранных эми­тентов с 01 января 2020 по 31 декабря 2020 года, выдан­ный броке­ром АО «Тинькофф Банк», а также форму № W-8BEN, но данные доку­менты также не соот­ветст­вовали требо­ваниям, предъяв­ляемым к доку­ментам, указан­ным в статье 232 НК РФ.

В изложении суда требования статьи 232 НК РФ в отно­шении зачета в РФ налога, упла­чен­ного в иност­ранном госу­дар­стве, указаны следу­ющим образом:

«В соответствии с пунктом 3 статьи 232 Нало­гового кодекса Россий­ской Феде­рации в целях зачета в Россий­ской Феде­рации суммы налога, упла­чен­ного физиче­ским лицом - нало­говым рези­дентом Россий­ской Феде­рации в иност­ранном госу­дар­стве с полу­чен­ных им доходов, к нало­говой декла­рации прила­гаются доку­менты, подтвер­ждающие сумму получен­ного в иност­ранном государ­стве дохода и уплачен­ного с этого дохода налога в иност­ранном госу­дар­стве, выданные (заве­ренные) уполно­мочен­ным органом соответ­ству­ющего иност­ранного госу­дарства, и их нота­ри­ально заверен­ный пере­вод на рус­ский язык.

В документах, прилагаемых к налоговой декла­рации, должны быть отра­жены вид дохода, сумма дохода, кален­дарный год, в кото­ром был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налого­платель­щиком в иност­ранном госу­дарстве.

Вместо указанных документов налогопла­тельщик вправе пред­ста­вить копию нало­говой декла­рации, представ­ленной им в иност­ранном госу­дарстве, и копию платеж­ного доку­мента об уплате налога и их нота­риально заве­ренный пере­вод на рус­ский язык.

В случае, если налог с доходов, полученных в иност­ранном госу­дарстве, был удержан у источ­ника выплаты дохода, сведе­ния о суммах дохода в раз­резе каждого месяца соот­ветст­вующего кален­дар­ного года, а также о суммах налога, удер­жанных у источ­ника выплаты дохода в иност­ранном госу­дарстве, представ­ляются налого­платель­щиком на осно­вании доку­мента, выдан­ного источ­ником выплаты дохода, вместе с копией этого доку­мента и его нотари­ально заве­ренным пере­водом на рус­ский язык».

Таким образом, даже в случае получения доку­ментов о доходах по опе­рациям с ценными бума­гами за рубе­жом от россий­ских бро­керов, в том числе и по неболь­шим суммам, необхо­димо уделять специ­альное вни­мание соответ­ствию доку­ментов требо­ва­ниям статьи 232 НК РФ и доби­ваться от бро­керов такого соот­вет­ствия.

В случаях же операций с ценными бумагами и ПФИ за рубе­жом через иност­ранных броке­ров все доку­менты обычно оформ­ляются в элект­ронном виде на иност­ранных языках. По вопросу пред­став­ления таких доку­ментов ФНС в письме от 7 сентября 2018 г. № БС-3-11/6303@ выска­зала мнение, что «подтвер­ж­дение достовер­ности содержа­щихся в доку­менте све­дений может быть осущест­влено посред­ством направ­ления иност­ранной органи­зацией гражда­нину в элект­ронной форме скани­рован­ного образа, в част­ности, отчета бро­кера, подпи­сан­ного упол­номо­ченным долж­ност­ным лицом орга­низа­ции» и что «ко всем подтвер­жда­ющим доку­ментам, оформ­лен­ным на иност­ранном языке, должен прила­гаться нотари­ально заве­ренный пере­вод на рус­ский язык».

Правовое бюро «Проект-ВС», налоговый консалтинг по налогам в РФ с зару­беж­ным эле­мен­том, валют­ный конт­роль и НДФЛ по цен­ным бума­гам за рубежом, pvs.ru, 14.10.2023 г.